Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann
Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann
Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis 1 Einführung .....................................................................................................6 1.1 Ziele und Motive des Gesetzgebers ...............................................................6 1.2 Geltungsbereich .............................................................................................6 1.2.1 Einzelabschluss ..............................................................................................6 1.2.2 Konzernabschluss ...........................................................................................7 1.3 Tabellarische Übersicht über die Neuregelungen ...........................................7 2 Bilanzierung von Versorgungsverpfl ichtungen dem Grunde nach ........10 2.1 Überblick .......................................................................................................10 2.2 Unmittelbare Verpfl ichtungen .......................................................................10 2.3 Mittelbare Verpfl ichtungen ...........................................................................11 2.4 Änderung durch BilMoG ...............................................................................12 2.5 Exkurs Wertkonten .......................................................................................13 3 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen vor BilMoG............................14 3.1 Grundsatz .....................................................................................................14 3.2 Versicherungsmathematische Verfahren ......................................................14 3.3 Rechnungsgrundlagen ..................................................................................18 3.3.1 Biometrische Wahrscheinlichkeiten .............................................................18 3.3.2 Fluktuation ....................................................................................................18 3.3.3 Verheiratungswahrscheinlichkeit ..................................................................18 3.3.4 Altersgrenze .................................................................................................18 3.3.5 Rechnungszins .............................................................................................19 4 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen nach BilMoG .........................20 4.1 Bewertung mit dem Erfüllungsbetrag ..........................................................20 4.2 Abzinsungspfl icht und Rechnungszins .........................................................21 4.3 Versicherungsmathematische Verfahren ......................................................24 4.4 Beispiel für die Auswirkungen der geänderten Vorschriften auf die Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen ...............................................24 4.5 Exkurs Wertkonten .......................................................................................25 4.6 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen und Verpfl ichtungen aus Wertkonten nach § 253 Abs. 1 Satz 3 HGB ...........................................26 4.7 Saldierungsgebot ..........................................................................................27 4.8 Übergangsregelung ......................................................................................29 5 Weitere Rechnungslegungsvorschriften mit Aus wirkungen auf Pensionsverpfl ichtungen nach BilMoG ....................30 5.1 Latente Steuern ............................................................................................30 5.1.1 Konzept zur Bildung latenter Steuern nach BilMoG......................................30 4
Inhaltsverzeichnis 5.1.2 Geltungsbereich ...........................................................................................30 5.1.3 Ermittlung der Steuerabgrenzung .................................................................31 5.2 Ausschüttungssperre ...................................................................................34 5.3 Anhangangaben im Zusammenhang mit Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpfl ichtungen ......................................................36 5.3.1 Erläuterung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden ..........................36 5.3.2 Mittelbare Versorgungsverpfl ichtungen und Altzusagen ..............................36 5.3.3 Angaben zur Verrechnung nach § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB ...........................36 5.3.4 Angabe des nicht ausgewiesenen Rückstellungsbetrages nach Art. 67 Abs. 2 EGHGB ..........................................................................37 5.3.5 Angaben zum Gesamtbetrag der Erträge i. S. d. § 268 Abs. 8 HGB ............37 6 Auswirkungen des BilMoG auf Pensionsverpfl ichtungen in der Steuerbilanz ..........................................38 6.1 Bilanzierung dem Grunde nach .....................................................................38 6.1.1 Steuerrechtliche Bilanzierung bei handelsrechtlichem Bilanzierungsgebot .......................................................................................38 6.1.2 Steuerrechtliche Bilanzierung bei handelsrechtlichem Bilanzierungswahlrecht .................................................................................39 6.1.3 Bilanzierungsgebote und Bilanzierungswahlrechte ......................................40 6.2 Verrechnung .................................................................................................40 6.3 Bewertung ...................................................................................................41 7 Auslagerung/Ausfi nanzierung von unmittelbaren Pensions verpfl ichtungen ...........................................................................42 7.1 Grundsätzliches ............................................................................................42 7.2 Neukonzeption der Versorgung ....................................................................44 7.2.1 Beibehaltung der leistungsorientierten Versorgung über Pensionszusagen ..........................................................................................45 7.2.2 Umstellung auf beitragsorientierte Zusagen.................................................46 7.2.2.1 Mittelbare Durchführungswege....................................................................46 7.2.2.2 Unmittelbare Versorgungszusage .................................................................47 7.3 Finanzierung bestehender Versorgungsverpfl ichtungen...............................48 7.3.1 Beibehaltung der Pensionszusage ................................................................50 7.3.1.1 Interne Finanzierung .....................................................................................50 7.3.1.2 Ausfi nanzierung über (verpfändete) Rückdeckungsversicherungen oder Fondsprodukte .....................................................................................50 7.3.1.3 Ausfi nanzierung über Treuhandgestaltungen (CTA) ......................................51 7.3.2 Wechsel des Durchführungsweges .............................................................52 7.3.2.1 Ausfi nanzierung über einen Pensionsfonds..................................................52 7.3.2.2 Ausfi nanzierung über Unterstützungskassen ...............................................53 7.4 Fazit ..............................................................................................................54 5
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Inhaltsverzeichnis<br />
1 Einführung .....................................................................................................6<br />
1.1 Ziele und Motive des Gesetzgebers ...............................................................6<br />
1.2 Geltungsbereich .............................................................................................6<br />
1.2.1 Einzelabschluss ..............................................................................................6<br />
1.2.2 Konzernabschluss ...........................................................................................7<br />
1.3 Tabellarische Übersicht über die Neuregelungen ...........................................7<br />
2 Bilanzierung von Versorgungsverpfl ichtungen dem Grunde nach ........10<br />
2.1 Überblick .......................................................................................................10<br />
2.2 Unmittelbare Verpfl ichtungen .......................................................................10<br />
2.3 Mittelbare Verpfl ichtungen ...........................................................................11<br />
2.4 Änderung durch BilMoG ...............................................................................12<br />
2.5 Exkurs Wertkonten .......................................................................................13<br />
3 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen vor BilMoG............................14<br />
3.1 Grundsatz .....................................................................................................14<br />
3.2 Versicherungsmathematische Verfahren ......................................................14<br />
3.3 Rechnungsgrundlagen ..................................................................................18<br />
3.3.1 Biometrische Wahrscheinlichkeiten .............................................................18<br />
3.3.2 Fluktuation ....................................................................................................18<br />
3.3.3 Verheiratungswahrscheinlichkeit ..................................................................18<br />
3.3.4 Altersgrenze .................................................................................................18<br />
3.3.5 Rechnungszins .............................................................................................19<br />
4 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen nach BilMoG .........................20<br />
4.1 Bewertung mit dem Erfüllungsbetrag ..........................................................20<br />
4.2 Abzinsungspfl icht und Rechnungszins .........................................................21<br />
4.3 Versicherungsmathematische Verfahren ......................................................24<br />
4.4 Beispiel für die Auswirkungen der geänderten Vorschriften auf<br />
die Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen ...............................................24<br />
4.5 Exkurs Wertkonten .......................................................................................25<br />
4.6 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen und Verpfl ichtungen<br />
aus Wertkonten nach § 253 Abs. 1 Satz 3 HGB ...........................................26<br />
4.7 Saldierungsgebot ..........................................................................................27<br />
4.8 Übergangsregelung ......................................................................................29<br />
5 Weitere Rechnungslegungsvorschriften mit<br />
Aus wirkungen auf Pensionsverpfl ichtungen nach BilMoG ....................30<br />
5.1 Latente Steuern ............................................................................................30<br />
5.1.1 Konzept zur Bildung latenter Steuern nach BilMoG......................................30<br />
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