Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

5 Weitere Rechnungslegungsvorschriften nach BilMoG
Kapitalgesellschaften – sowie Personengesellschaften im Sinne des § 264a HGB, bei
denen eine Kapitalgesellschaft voll haftet (sog. KapCo-Gesellschaften) – verpfl ichtet, latente
Steuern nach § 274 HGB zu bilden.
Kleine Kapitalgesellschaften (§ 267 HGB: Bilanzsumme ≤ 4.840 TEUR; Umsatzerlöse
≤ 9.680 TEUR; Arbeitnehmeranzahl ≤ 50 ➜ zwei der drei Kriterien müssen an zwei aufeinanderfolgenden
Bilanzstichtagen erfüllt sein) sind von der Bildung latenter Steuern
nach § 274a Nr. 5 HGB befreit.
Zudem ist zu beachten, dass sämtliche Gesellschaftsformen gemäß § 5 Abs. 1 Satz 2
PublG verpfl ichtet sind, § 274 HGB anzuwenden, sobald die Größenkriterien des § 1
PublG überschritten sind (Bilanzsumme > 65 Mio. EUR, Umsatz > 130 Mio. EUR, durchschnittliche
Mitarbeiterzahl > 5.000 ➜ zwei der drei Kriterien müssen an zwei aufeinanderfolgenden
Bilanzstichtagen erfüllt sein).
Kapitalmarktorientierte Unternehmen müssen unabhängig von der Gesellschaftsform
und Größenkriterien § 274 HGB anwenden.
5.1.3 Ermittlung der Steuerabgrenzung
Die unterschiedliche Steuerbelastung beruht auf unterschiedlichen Wertansätzen der
Vermögensgegenstände und Schulden in der Handels- und der Steuerbilanz. Ist der Wert
eines Vermögensgegenstandes in der Handelsbilanz höher als in der Steuerbilanz, ist der
Gewinn in der Handelsbilanz bezogen auf diesen Vermögensgegens tand höher als in der
Steuerbilanz. Da in der Handelsbilanz die Steuerbelastung auf dem Ergebnis der Steuerbilanz
beruht, dieses niedriger als der Handelsbilanzgewinn ist, ist die auf diesen Vermögensgegenstand
bezogene in der Handelsbilanz ausgewiesene Ertragsteuerbelastung
zu niedrig. Wird der Vermögensgegenstand veräußert, werden in der Steuerbilanz höhere
stille Reserven aufgelöst und hierbei versteuert, als es dem Veräußerungsgewinn
in der Handelsbilanz entspricht. In dem Vermögensgegenstand schlummert also latent,
bezogen auf das Ergebnis der Handelsbilanz, eine Ertragsteuerbelastung. Das gilt auch
umgekehrt für die Schulden.
Durch die Bilanzierung latenter Steuern soll die Vermögenslage in der Handelsbilanz
zutreffend dargestellt werden. Ihr Zweck besteht darin, über die dem Unternehmen in
Zukunft entstehenden Steuermehr- oder -minderzahlungen zu informieren.
Nach § 274 HGB in der Fassung des BilMoG wird die Steuerabgrenzung wie folgt
geregelt:
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