Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

5 Weitere Rechnungslegungsvorschriften nach BilMoG
5 Weitere Rechnungslegungsvorschriften mit Auswirkungen
auf Pensionsverpfl ichtungen nach BilMoG
5.1 Latente Steuern
5.1.1 Konzept zur Bildung latenter Steuern nach BilMoG
Durch die Bildung von latenten Steuern nach BilMoG gemäß § 274 HGB auf Basis des
bilanzorientierten „temporary concept“ sollen zukünftige Steuerbe- und -entlastungen,
die aus der unterschiedlichen Bilanzierung von Vermögensgegenständen und Schulden
zwischen Handels- und Steuerbilanz entstehen, bereits zum aktuellen Bilanzstichtag
berücksichtigt werden. Ziel des bilanzorientierten „temporary concept“ ist es, die Vermögenslage
der bilanzierenden Gesellschaft zutreffender darzustellen. Dabei sind auch
steuerliche Verlustvorträge, die innerhalb der folgenden fünf Jahre verrechnet werden,
als aktive latente Steuern zu berücksichtigen.
Nach dem bisherigen handelsrechtlichen „timing concept“ zur Bildung der latenten
Steuern stand die periodengerechte Gewinnermittlung im Vordergrund. Die Belastung
durch Ertragsteuern wurde nach dem steuerrechtlichen Ergebnis bemessen. Der
sich hierbei ergebende Betrag, also nicht der Betrag, der sich aufgrund des handelsrechtlich
ermittelten Gewinns ergab, wurde in der Handelsbilanz ausgewiesen. Wichen
die Jahresergebnisse in der Handels- und der Steuerbilanz voneinander ab, so entsprach
die im handelsrechtlichen Jahresabschluss ausgewiesene Steuerbelastung nicht dem
handelsrechtlichen Ergebnis. War der steuerrechtliche Geschäftserfolg höher als der
handelsrechtliche, war die im handelsrechtlichen Jahresabschluss ausgewiesene Steuerbelastung,
bezogen auf das handelsrechtliche Ergebnis, zu hoch. War umgekehrt der
steuerrechtliche Geschäftserfolg niedriger als der handelsrechtliche, so war die im handelsrechtlichen
Jahresabschluss ausgewiesene Steuerbelastung, bezogen auf das handelsrechtliche
Ergebnis, zu niedrig. Durch die Bildung von latenten Steuern auf Basis
dieser temporären Differenzen in der Gewinn- und Verlustrechnung sollte die handelsrechtliche
Steuerbelastung auch dem handelsrechtlichen Ergebnis entsprechen – mit
der Einschränkung, dass lediglich latente Steuern aus temporären Differenzen, die sich
in Zukunft umkehren werden, gebildet wurden.
Erträge und Aufwendungen aus der erstmaligen Anwendung der neuen Vorschriften
des § 274 HGB sind gemäß Art. 67 Abs. 6 HGB nicht erfolgswirksam in der Gewinn-
und Verlustrechnung zu erfassen, sondern erfolgsneutral mit den Gewinnrücklagen zu
verrechnen.
5.1.2 Geltungsbereich
Die Regelungen zur Bildung von latenten Steuern gemäß § 274 HGB fallen unter die
für Kapitalgesellschaften geltenden Vorschriften des HGB. Damit sind grundsätzlich nur
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