Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

4 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen nach BilMoG
Durch die Absenkung des Rechnungszinses, die Berücksichtigung von Trends u. a. kann
sich insbesondere für Unternehmen, die bisher die nach steuerrechtlichen Grundsätzen
ermittelte Pensionsrückstellung in die Handelsbilanz übernommen haben, eine erhebliche
Erhöhung der handelsrechtlichen Pensionsrückstellung ergeben. Die nachfolgende
Abbildung zeigt die Auswirkungen aufgrund der Absenkung des Rechnungszinses; die
relative Erhöhung ist u. a. altersabhängig.
60,0%
50,0%
40,0%
30,0%
20,0%
10,0%
0,0%
31 34 37 40 43 46 49 52 55 58 61 64 67 70 73 76 79 82 85 88
■ Änderung der Pensionsrückstellung
Beispiel für die Erhöhung der Pensionsrückstellung durch die Berücksichtigung der Absenkung des Rechnungszinses
von 6 % auf 4,5 %. (Mann geboren am 01.01.1970, Diensteintritt 01.01.2000, Zusagebeginn 01.01.2000,
Zusage auf 1.000 EUR mtl. Altersrente ab vollendetem 67. Lebensjahr, einer Invalidenrente in gleicher Höhe
und mit einer 60 %igen Witwenrente (kollektiv bewertet)); berechnet unter Verwendung der Richttafeln 2005 G
von Klaus Heubeck Richttafeln GmbH, Köln
Die Abbildung zeigt, dass der niedrigere Rechnungszins insbesondere bei jungen Anwärtern
starke Auswirkungen auf die Höhe der Pensionsrückstellung hat. Je älter die
Versorgungsberechtigten sind, desto geringer fällt die Zinswirkung auf die Pensionsrückstellung
aus.
Pensionsgutachten werden in der Praxis in der Regel zwei bis drei Monate vor dem
Bilanzstichtag erstellt. Die Gesetzesbegründung zum BilMoG weist hierbei darauf hin,
dass bereits zu diesem Zeitpunkt eine Bewertung mit dem dann vorliegenden Rechnungszins
erstellt werden kann. Eine Neuberechnung ist nur notwendig, wenn sich bis
zum Bilanzstichtag wesentliche Änderungen der Parameter ergeben.
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