Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

3 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen vor BilMoG
3.3 Rechnungsgrundlagen
3.3.1 Biometrische Wahrscheinlichkeiten
Die Frage nach der Wahrscheinlichkeit, mit der ein Unternehmen für eine zugesagte
Leistung in Anspruch genommen wird und wie lange diese Leistung voraussichtlich
gezahlt werden muss, lässt sich nur aus der statistischen Auswertung einer hinreichend
großen Menge von Daten beantworten. In Deutschland werden für diese biometrischen
Annahmen im Umfeld der Pensionsverpfl ichtungen üblicherweise die Richttafeln von
Klaus Heubeck verwendet. Diese sind auch durch den BFH anerkannt.
In diesen Tafeln sind u. a. die Sterbe-, Invalidisierungs- und Verheiratungswahrscheinlichkeit
in Abhängigkeit von Geschlecht und Alter berücksichtigt. Die aktuellen Tafeln,
die Richttafeln 2005 G, berücksichtigen zudem, dass die Sterbewahrscheinlichkeiten
nicht nur vom Alter als absolutem Wert abhängen, sondern auch vom Geburtsjahr. Man
spricht daher von einer Generationentafel.
3.3.2 Fluktuation
Das Ausscheiden von Mitarbeitern (Fluktuation) kann dazu führen, dass Versorgungsanwartschaften
verfallen. In der Berechnung des steuerlichen Teilwerts nach § 6a EStG
wird dies pauschal berücksichtigt, indem ein Mindestalter von 27 Jahren zu beachten
ist. 10
Diese pauschale Berücksichtigung der Fluktuation kann jedoch u. U. bei größeren Betrieben
nicht sachgerecht sein. Daher können handelsrechtlich auch betriebseigene Fluktuationsraten
berücksichtigt werden.
3.3.3 Verheiratungswahrscheinlichkeit
Pensionszusagen oder Versorgungsordnungen können Leistungen an Hinterbliebene
enthalten. Diese können in der Zusage kollektiv formuliert sein oder der Berechtigte
wird explizit benannt 11. Entsprechend fl ießt in die Bewertung entweder die Verheiratungswahrscheinlichkeit
nach der kollektiven Methode (ohne Berücksichtigung des individuellen
Familienstands und des Geburtsdatums des Berechtigten) ein oder es werden
die individuellen Daten des Versorgungsberechtigten berücksichtigt.
3.3.4 Altersgrenze
Grundsätzlich wird man von einer Pensionierung zum gesetzlichen Pensionierungsalter
ausgehen können. Die Anhebung dieses Pensionierungsalters in der gesetzlichen Ren-
10 Für Zusagen ab 01.01.2009; für Zusagen vor 01.01.2001: Mindestalter 30; für Zusagen zwischen 01.01.2001 und 31.12.2008:
Mindestalter 28 (R 6a Abs. 10 EStR).
11 Die Versorgungsleistungen für den Fall des Todes sind aus steuerlicher Sicht auf einen engen und genau defi nierten
Begünstigtenkreis begrenzt.
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