Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

3 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen vor BilMoG
gesamt möglichen Dienstzeit bis Rentenbeginn. In Abhängigkeit von Alter und Dienstzeit
kann der Anwartschaftsbarwert auch unterhalb des Teilwerts liegen; hier muss der
oben beschriebene Mindestwert für den Ansatz der Pensionsrückstellung in der Handelsbilanz
beachtet werden (Teilwert nach § 6a EStG).
Bei der Projected Unit Credit Methode (PUC-Methode) handelt es sich um ein Anwartschaftsbarwertverfahren.
Diese Methode wird von den wesentlichen internationalen
Rechnungslegungsstandards 9 einheitlich zur Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen
vorgeschrieben. Bei der PUC-Methode wird der Barwert der gesamten künftigen
Versorgungsleistungen inkl. Trends bestimmt, die am Bewertungsstichtag den bereits
zurückgelegten Dienstzeiten zugeordnet werden können. Die Ermittlung von künftigen
Leistungen aufgrund bereits zurückgelegter Dienstzeit erfolgt regelmäßig durch eine
degressive Quotierung.
In der folgenden Grafi k ist der Verlauf einer Pensionsrückstellung einer Standard-
Pensionszusage an einen 30-jährigen Mann auf Alters-, Invaliden- und Hinterbliebenenrente
(feste Euro-Beträge) bei Anwendung des Teilwertverfahrens nach § 6a EStG und
unter Verwendung der PUC-Methode dargestellt. Man kann dabei erkennen, dass – aufgrund
der Struktur des Verfahrens – die PUC-Methode gegenüber dem Teilwertverfahren
zu niedrigeren Werten führt.
EUR 70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
9 IAS 19, FAS 87, FRS 17.
Festrentenzusage an einen 30-jährigen Mann
0
30 35 40 45 50 55 60
Rückstellung nach PUC-Methode: RZ = 6 %, keine Trends
Rückstellung nach Teilwertverfahren: RZ = 6 %, keine Trends
65
Alter
17