Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

3 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen vor BilMoG
Beispiel für den Verlauf von Pensionsrückstellung, Barwert der zukünftigen Versorgungsleistung und Barwert
der zukünftig zu zahlenden Teilwertprämie (Mann geboren am 01.01.1970, Diensteintritt 01.01.2000, Zusagebeginn
01.01.2000, Zusage auf 100.000 EUR Einmalkapital bei Ruhestandsbeginn nach vollendetem 67. Lebensjahr);
berechnet unter Verwendung der Richttafeln 2005 G von Klaus Heubeck Richttafeln GmbH, Köln,
mit 6 % Rechnungszins.
Beim Gegenwartswertverfahren wird im Unterschied zum Teilwertverfahren die fi ktive
Jahresnettoprämie so berechnet, dass sich gleichbleibende Werte für die Zeit vom
Zusagebeginn bis zum planmäßigen Rentenbeginn ergeben. Der Aufwand für eine Erhöhung
wird auf den Zeitraum ab der Erhöhung bis zum planmäßigen Rentenbeginn
verteilt. Somit ist der „Barwert der zukünftigen fi ktiven Jahresnettoprämie“ wegen des
geringeren Verteilungszeitraums regelmäßig höher und der Gegenwartswert somit geringer
als der Teilwert.
Eine Berechnung nach dem Gegenwarts- oder dem Teilwertverfahren kommt während
der Anwartschaftsphase nur dann zum gleichen Ergebnis, wenn Zusagezeitpunkt und
Diensteintritt gleich sind.
Bei der Anwartschaftsbarwertmethode wird üblicherweise der zum Stichtag erworbene
zeitanteilige Anspruch bestimmt und dessen Barwert berechnet. Die Ermittlung
des zeitanteiligen Anspruchs erfolgt im Verhältnis der zurückgelegten Dienstzeit zur ins-
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100.000
90.000
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0
30 32 34 36 38 40 42 44 46 48 50 52 54 56 58 60 62 64 66
Teilwert = Pensionsrückstellung
Barwert der zukünftigen Versorgungsleistung
Barwert der zukünftig zu erbringenden fiktiven Jahresnettoprämie