Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

3 Bewertung von Pensionsverpfl ichtungen vor BilMoG
dass der Versorgungsanwärter seine volle Leistung noch erdienen muss. Die hierfür
angewandten Verfahren zur Berechnung der Pensionsrückstellung sind:
das Teilwertverfahren,
das Gegenwartswertverfahren,
das Anwartschaftsbarwertverfahren,
die Projected Unit Credit Methode.
Das Teilwertverfahren sieht vor, dass das Unternehmen für den Aufbau seiner späteren
Versorgungsleistung des Versorgungsberechtigten Prämien – die fi ktiven Jahresnettoprämien
– leistet. Bei diesen Prämien handelt es sich um gleichbleibende Jahresprämien
im Zeitraum vom Diensteintritt bis zum planmäßigen Renteneintritt 7 . Für jede
Erhöhung der Zusage wird erneut fi ktiv angenommen, dass diese seit dem Diensteintritt
erteilt worden ist. Für diese Prämie erhält das Unternehmen eine Gegenleistung: die
zukünftige Arbeitskraft des Versorgungsanwärters. Daher ist für die Ermittlung des Teilwerts
(= Pensionsrückstellung) vom „Barwert der Versorgungsleistung“ der „Barwert
der zukünftig zu erbringenden fi ktiven Jahresnettoprämie“ abzuziehen.
Für die Ermittlung der Pensionsrückstellung in der Steuerbilanz ist das Teilwertverfahren
gemäß § 6a EStG vorgeschrieben. Dieses enthält bestimmte Restriktionen. So wird z. B.
die mögliche Fluktuation von Versorgungsberechtigten aus dem Unternehmen dadurch
berücksichtigt, dass für die Ermittlung des Teilwerts ein Mindestalter von 27 Jahren 8 zu
beachten ist. Für den handelsrechtlichen Jahresabschluss gelten diese Restriktionen
nicht, daher kann hier ein anderes Verfahren, z. B. ein modifi ziertes Teilwertverfahren,
zum Einsatz kommen.
7 Analog für Kapitalzusagen: Zeitpunkt der Kapitalzahlung.
8 Für Zusagen ab 01.01.2009; für Zusagen vor 01.01.2001: Mindestalter 30; für Zusagen zwischen 01.01.2001 und 31.12.2008:
Mindestalter 28.
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