Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

2 Bilanzierung von Versorgungsverpfl ichtungen dem Grunde nach
2 Bilanzierung von Versorgungsverpfl ichtungen dem
Grunde nach
2.1 Überblick
Grundsätzlich hat ein Unternehmen die eingegangenen Verpfl ichtungen im handelsrechtlichen
Jahresabschluss zu erfassen. Zu diesen Verpfl ichtungen gehören auch die sich
ergebenden Verpfl ichtungen aus einer Versorgungszusage. Zu beachten ist, dass im Unterschied
zur Steuerbilanz alle eingegangenen Versorgungsverpfl ichtungen hinsichtlich
einer direkten fi nanziellen Einstandspfl icht seitens des zusagenden Unternehmens geprüft
werden müssen und nicht nur die Verpfl ichtungen aus einer Direktzusage. Grundsätzlich
ist eine solche Einstandspfl icht in allen fünf Durchführungswegen denkbar:
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Direktzusage,
Unterstützungskasse,
Direktversicherung,
Pensionskasse,
Pensionsfonds.
2.2 Unmittelbare Verpfl ichtungen
Eine unmittelbare Verpfl ichtung zur Erfüllung einer gegebenen Versorgungszusage ergibt
sich aus der Direktzusage (Pensionszusage). Bei diesem Durchführungsweg hat
das Unternehmen einem Versorgungsberechtigten eine Versorgungszusage erteilt und
erfüllt diese ohne Einschaltung eines Dritten.
Das Unternehmen kann die hierfür erforderlichen fi nanziellen Mittel schon während der
Anwartschaft ansparen. Dazu besteht allerdings keine Verpfl ichtung. Eine Möglichkeit
stellt in diesem Zusammenhang beispielsweise der Abschluss einer Rückdeckungsversicherung
dar.
Typische Zusageform in der Vergangenheit war die sogenannte „Leistungszusage“.
Hierbei wird dem Versorgungsberechtigten eine feste Leistung versprochen, unabhängig
vom Aufwand für das Unternehmen.
Beispiele:
Der Versorgungsberechtigte erhält ab Beginn seines Ruhestands nach dem
voll endeten 65. Lebensjahr eine lebenslang laufende Altersrente in Höhe von
monatlich 1.000 EUR.
Der Versorgungsberechtigte erhält eine lebenslang laufende Altersrente ab der
Vollendung seines 65. Lebensjahres. Die Höhe der monatlichen Rente ergibt sich
aus der Anzahl der vollendeten Dienstjahre multipliziert mit 10 EUR.