HDR-reeksamen - januar 2007 - lah@sam.sdu.dk - Syddansk ...

SYDDANSK UNIVERSITETErhvervsøkonomisk DiplomuddannelseHD 2. delRegnskab og økonomistyringogFinansieringEksamen, januar 2007ØkonomistyringOnsdag den 10. januar 2007kl. 9.00 - 13.00Alle hjælpemidler er tilladt.Det betyder bøger, noter, papirer, lommeregnere o.lign.Tilladt er derimod ikke hjælpemidler, der kan kommunikere i og udenfor lokalet,og hjælpemidler, der kan virke forstyrrende for øvrige studerende; det er computere,printere, telefoner o.lign.

Side 2 af 10OPGAVE 1 (Vægt 40%)Virksomheden DANKAST A/S er en mindre maskinfabrik beliggende i Trekantsområdettæt ved motorvejen. Virksomheden fremstiller udstødningsrør, her benævntprodukt A, der anvendes som uoriginal reservedel i personbiler.Produktet er præget af meget høj kvalitet, hvilket har medvirket til at give produktet ogvirksomheden en solid position på markedet.Virksomheden har netop afsluttet regnskabet for 1. halvår 2005 og skal i gang medbudgetkontrollen. Hovedtallene fremgår af følgende opstilling:Regnskab og budget for 1. halvår 2005. (Beløb i kr.)Regnskab Budget AfvigelseOmsætning 9.900.000 12.000.000 -2.100.000Variable produktionsomkostningerFaste produktionsomkostninger4.107.0005.500.0004.600.0005.000.000493.000-500.000I alt produktionsomkostninger 9.607.000 9.600.000 -7.000Bruttofortjeneste 293.000 2.400.000 -2.107.000Salgs- og administrationsomkostn. 1.400.000 1.500.000 100.000Resultat før skat -1.107.000 900.000 -2.007.000For første gang i mange år har man konstateret røde tal på bundlinien. Der er derforstor opmærksomhed omkring budgetkontrollen.Der blev i 1. halvår produceret 9.000 stk. mod budgetteret 10.000 stk. af produkt A.Salget lå ligeledes på 9.000 stk. mod forventet 10.000 stk. Der var ingen lagre hverkenprimo eller ultimo 1. halvår.Omkostningsrapporten for 1. halvår fremgår af følgende opstilling:

Rapport vedr. produktionsomkostninger/indkøb i 1. halvår 2005Produktion: 9.000 stk.Direkte materiale:Matr. XMatr. YDirekte lønVariable IPOMængde forbrugt/indkøbt41.000 kg19.000 kg18.400 timerOmkostn. pr.enhed12 kr. pr. kg11 kr. pr. kg90 kr. pr. timeSide 3 af 10Bogført omkostning(kr.)492.000209.0001.656.0001.750.000I alt variable omkostninger 4.107.000Faste IPO 5.500.000I alt registreret forbrug/indkøb 9.607.000Note: Der er ingen lagre primo eller ultimo halvåret.Dette resultat er produktionschefen godt tilfreds med, idet som han siger: “de faktiskeproduktionsomkostninger er kun 7.000 kr. større end de budgetterede omkostninger på9.600.000 kr.” Han oplyser samtidig, at “dette er sket på trods af, at prisen på materialerer steget mellem 10% og 20% siden budgetlægningen, og lønningerne er faldetlidt”.For regnskabsåret 2005 er der opstillet følgende budget, opdelt på halvår:Budget 2005 1. halvår 2. halvår Året i altAfsætning i stk.Salgspris 1.200 kr. pr. stk.10.000 12.000 22.000Omsætning 12.000.000 14.400.000 26.400.000Variable produktionsomk.Faste produktionsomk.4.600.0005.000.0005.520.0006.000.00010.120.00011.000.000I alt produktionsomkostn. 9.600.000 11.520.000 21.120.000Bruttofortjeneste 2.400.000 2.800.000 5.280.000Salgs- og adm.omkostn. 1.500.000 1.400.000 2.900.000Resultat før skat 900.000 1.480.000 2.380.000Budgettet er baseret på nedenstående forkalkulation for de totale enhedsomkostningerved fremstilling af produkt A. I denne standardomkostningskalkule anvendes direkteløntimer som volumenbasis ved fordeling (indregning) af såvel de variable som de

faste indirekte produktionsomkostninger.Side 4 af 10Forkalkulation: Standardomkostninger for produkt ADirekte materiale:Matr. XMatr. YDirekte løntimerVariable IPOForbrug pr.stk.4 kg2 kg2 timer2 timerKøbspris/lønsats /IPO-sats10 kr./kg10 kr./kg100 kr./time100 kr./time*)Omkostn.kr. pr. stk.4020200200I alt variable omkostn. 460Faste IPO 2 timer 250 kr./time*) 500Omkostn. i alt pr. stk. 960Salgspris pr. stk. 1.200*) Satserne for variable og faste IPO er baseret på budgetterede omkostninger ogantal direkte timerSpørgsmål 1.1Kommentér kort produktionschefens sammenligning af de faktiske og debudgetterede produktionsomkostninger.Spørgsmål 1.2Udarbejd en udførlig afvigelsesanalyse for de forskellige omkostningselementeri 1. halvår og udarbejd en samlet budgetafvigelsesrapport for 1. halvår.Spørgsmål 1.3Giv på baggrund af afvigelsesanalysen nogle forslag til, hvad ledelsen skal gøre.Spørgsmål 1.4Forklar hvordan virksomheden ved at anvende et standardregnskabssystem kanfå periodens materialeprisafvigelser til løbende at fremgå af bogføringen. Visogså dette ved hjælp af kontoskitser.Spørgsmål 1.5Redegør kort for standardregnskabets idé og formål. Redegør også for forskelligemåder, hvorpå de anvendte standarder kan tænkes etableret.

Side 5 af 10OPGAVE 2 (vægt 40%)Delaware Medical fremstiller forskellige medicinske præparater. Et af præparaterne P1sælges i kartoner med 10 krukker à 200 gram for 412,50 kr. pr. karton (d.v.s. 41,25 kr.pr. krukke). De variable produktionsomkostninger er 33,00 kr. pr. krukke.Delaware Medical videreforarbejder for øjeblikket en del af produktionen af P1 tilproduktet P2. Produktet P2 sælges ligeledes i kartoner med 10 krukker à 200 gram.Salgsprisen er 77,00 kr. pr. krukke.Til fremstilling af en krukke P2 medgår 150 gram P1. Dertil kommer en række andreingredienser, som beløber sig til i alt 13,20 kr. pr. krukke, samt ekstra lønomkostningerog andre variable indirekte produktionsomkostninger på 9,90 kr. pr. krukke.Hvis produktionen af P2 indstilles, vil faste omkostninger på 145.750 kr. om året kunnespares.P1 produceres på et anlæg, som har en årlig kapacitet på 33.000 kg P1. Videreforarbejdningenaf P1 til P2 sker på et andet anlæg, hvis kapacitet er 2.200 kg P2 årligt.Antag at afsætningen af P2 ikke påvirker efterspørgslen efter P1, og omvendt. Antagendvidere at efterspørgslen efter P1 er på 110.000 krukker årligt.Spørgsmål 2.1Giv eksempler på i hvilke driftsøkonomiske (eller regnskabmæssige) sammenhængeCVP-analyser (Cost-Volume-Profit) anvendes. Hvilke forudsætningerf.eks. med hensyn til omkostningssegmentering kræves opfyldt, for at der kanberegnes et break even-punkt?

Side 6 af 10Spørgsmål 2.2Er produktionen af P2 økonomisk fordelagtig, hvis den årlige efterspørgsel erpå 3.850 krukker? Er den fordelagtig, hvis efterspørgslen er på 9.000 krukker?Spørgsmål 2.3Hvor mange krukker skal der mindst sælges om året, for at produktionen af P2skal kunne betale sig?Antag nu, at den årlige efterspørgsel efter P2 er på 8.800 krukker, mens der årligtefterspørges 165.000 krukker P1.Spørgsmål 2.4Kan det i denne situation betale sig at producere P2? (Besvarelsen skal værebegrundet i beregninger).Gennem de senere år har det vist sig, at afsætningen af både P1 og P2 har haft aftagendevækst. For at sprede den forretningsmæssige risiko overvejer ledelsen i DelawareMedical at slå sig på et andet forretningsområde, nemlig produktion og salg af ski.Man har til brug for overvejelserne indhentet følgende oplysninger:• Omkostninger til køb af plaststøbte brætter fra en fransk fabrikant for 1.100kr. pr. sæt ski• Øvrigt udstyr til ski (beslag m.v.) ligeledes for 1.100 kr. pr. sæt ski• Alle priser er frit leveret• Tilbud på et lejemål (lager, udstillingshal m.v.) på 60 kvm. til 165.000 kr. omåret• Administrationsomkostninger skønnes til 11.000 kr. om året• Salgs- og markedsføringsomkostninger skønnes at blive på 38.500 kr. omåretSalget skal foregå direkte fra de lejede lokaler, ligesom salg på nettet på et seneretidspunkt skal overvejes.

Side 7 af 10Der er foretaget en markedsundersøgelse af nogle HD-A studerende ved SyddanskUniversitet, og de er kommet frem til, at der kan sælges 55 par ski om året i de næsteår til 4.400 kr. fuldt monteret for et par ski.Spørgsmål 2.5Hvor mange par ski skal Delaware Medical sælge pr. år, for at projektet løberøkonomisk rundt? Hvad bliver det forventede resultat pr. år ved et salg på 55par ski?Det overvejes herefter at bruge yderligere 16.500 kr. om året på annoncer og salgsarbejde.Man forventer da at kunne sælge 77 par ski om året til en pris på 4.400 kr.Spørgsmål 2.6Hvad bliver nu nulpunktsomsætningen, sikkerhedsmarginen og resultatet?Herefter overvejes det at udvide produktsortimentet yderligere med salg af skiposer tilbiler (til transport af ski, når man tager på bilferie). Skiposerne kan købes hos en underleverandørtil 1.650 kr. pr. stk. og forventes at kunne sælges for 3.300 kr. pr. stk.Det skønnes, at der kan sælges 39 skiposer pr. år. Det vil sammen med salget af 77 parski, jvf. tidligere, gøre det lettere at få dækket de faste omkostninger og måske få skabtet rimeligt overskud.Spørgsmål 2.7Hvad bliver omsætning og resultat ved den nye plan?Spørgsmål 2.8Hvad bliver det nye break even, idet den givne salgsfordeling (salgsmiks)forudsættes fastholdt?

Side 8 af 10OPGAVE 3 (vægt 20%).Virksomheden Polish A/S fremstiller et neglelakprodukt. Fremstillingsprocessen omfattertilførsel og blanding af farveingredienser, hvorefter det færdige produkt fyldes ien glasflaske, som virksomheden også selv fremstiller, og endelig pakkes produktet ispecialfremstillede kasser, som indkøbes fra en ekstern emballageleverandør. Dissekasser indeholder hver 6 flasker. Det specifikke design og udseendet af flasken harstor effekt på, hvor meget der kan sælges, hvorfor virksomheden har udviklet en megetspeciel flaskeproduktionsproces.Der er således to produktionsafdelinger, som medvirker til produktionen af neglelakproduktet.Disse to afdelinger betragtes som separate profitcentre og vurderes somsådan. De to profitcentre betegnes i det følgende som “Lak” og “Flaske”. Hele virksomhedensflaskeproduktionskapacitet anvendes til neglelakflaskeproduktionen.Det forhold, at der er to profitcentre, har naturligvis givet anledning til overvejelser omfastsættelsen af de interne afregningspriser (transferpriser). Økonomichefen har væretså venlig at stille nogle data til rådighed, mod til gengæld at få en redegørelse forproblemstillingen, jvf. nedenstående:Omkostningsanalyser i “Flaske”-centret viser følgende omkostningsmæssige sammenhænge(idet omkostningerne i alt består af såvel variable som faste omkostninger):Omkostninger ved flaskeproduktion i forskellige mængderAntal færdige kasserOmkostninger i alt(Euro)Omkostninger pr. kasse(Euro)2.000.000 3.200.000 1,604.000.000 5.200.000 1,306.000.000 7.200.000 1,20

Side 9 af 10Omkostningsanalyser i “Lak”-centret viser nedenstående omkostningsmæssige sammenhænge(igen består omkostninger i alt af såvel variable som faste omkostninger).De anførte omkostninger er eksklusive flaskerne.Omkostninger ved produktion af neglelak i forskellige mængder (ekskl. flasker)Antal færdige kasserOmkostninger i alt(Euro)Omkostninger pr. kasse(Euro)2.000.000 16.400.000 8,204.000.000 32.400.000 8,106.000.000 48.400.000 8,07“Flaske”-centret har fremskaffet følgende oplysninger om, hvad flasker vil koste,såfremt de købes hos en ekstern leverandør:Omkostninger ved køb af flasker udefraAntal færdige kasserOmkostninger i alt(Euro)Omkostninger pr. kasse(Euro)2.000.000 4.000.000 2,004.000.000 7.000.000 1,756.000.000 10.000.000 1,67Endelig har salgsafdelingen leveret følgende oplysninger, som måske også kan værerelevante:Salgspris og omsætning ved forskellige mængderAntal færdige kasser Salgspris pr. kasse (Euro) Omsætning i alt (Euro)2.000.000 12,50 25.000.0004.000.000 11,40 45.600.0006.000.000 10,65 63.900.000Spørgsmål 3.1Virksomheden har indtil nu anvendt markedsbaserede transferpriser. Beregn detopnåede resultat for hver af de anførte mængder og for hvert profitcenter og forvirksomheden som helhed, idet de ovenstående data anvendes.

Side 10 af 10Spørgsmål 3.2Redegør for forskellige alternative mulige transferpriser og for fordele og ulemperved anvendelse af disse. Redegørelsen skal indeholde beregninger baseretpå ovenstående datamateriale som illustration eller eksempler.