Esben Rahbek Pedersen & Frantisek Sudzina Hvem måler og hvad ...
Esben Rahbek Pedersen & Frantisek Sudzina Hvem måler og hvad ...
Esben Rahbek Pedersen & Frantisek Sudzina Hvem måler og hvad ...
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>Hvem</strong> måler <strong>og</strong> <strong>hvad</strong> måles<br />
- En analyse af danske virksomheders brug af<br />
performancemålinger<br />
© <strong>Esben</strong> <strong>Rahbek</strong> <strong>Pedersen</strong> (erp.om@cbs.dk) & <strong>Frantisek</strong> <strong>Sudzina</strong> (fs.caict@cbs.dk)<br />
Copenhagen Business School<br />
Porcelænshaven 18B<br />
2000 Frederiksberg<br />
Tel: 0045 38 15 27 41<br />
Resumé:<br />
Der er blevet sagt <strong>og</strong> skrevet meget om, hvordan forandringer i virksomhedens interne <strong>og</strong> eksterne<br />
omgivelser øger behovet for nye målingssystemer, som indeholder både finansielle <strong>og</strong> ikke-finansielle<br />
performanceindikatorer. Det er d<strong>og</strong> småt med viden om, hvem der rent faktisk anvender disse nye<br />
performancemålingssystemer <strong>og</strong> hvordan brugen af disse er påvirket af forhold inden for <strong>og</strong> uden for<br />
virksomheden. Denne artikel hjælper med at besvare disse spørgsmål ved at undersøge, hvordan<br />
organisatoriske kapabiliteter <strong>og</strong> omgivelsernes usikkerhed øver indflydelse på<br />
performancemålingssystemerne. Det konkluderes på baggrund af dataanalysen, at den oplevede usikkerhed i<br />
omgivelserne påvirker brugen af performancemålinger, mens de organisatoriske kapabiliteter ikke synes at<br />
spille en særlig afgørende rolle. Desuden viser analysen, at der er en positiv sammenhæng mellem brugen af<br />
performancemålinger <strong>og</strong> de økonomiske resultater. Artiklen er baseret på svar fra 299 danske virksomheder,<br />
som delt<strong>og</strong> i en spørgeskemaundersøgelse i sommeren 2008.<br />
Nøgleord: Performancemålinger, det ressourcebaserede perspektiv (RBV), organisatoriske<br />
kapabiliteter, usikkerhed i omgivelserne.<br />
1
Introduktion: Målingsrevolutionen<br />
Performancemålinger handler grundlæggende om at udvælge <strong>og</strong> anvende indikatorer for<br />
organisationens performance til at vurdere, hvordan organisationer klarer sig, <strong>og</strong> identificere<br />
muligheder for forbedringer 1 . I de sidste par årtier er performancemålinger kommet til at spille en<br />
stadig større rolle i det organisatoriske liv <strong>og</strong> både virksomheder, forskere <strong>og</strong> konsulenter har<br />
brugt meget tid <strong>og</strong> mange penge på at udvikle mere sofistikerede performancemålingssystemer<br />
(Franco-Santos & Bourne, 2005; Abdel-Maksoud, 2004; Neely et al., 2002; Townley et al., 2003).<br />
N<strong>og</strong>le vil endda påstå, vi har oplevet en sand revolution inden for performancemålingsområdet<br />
(Kennerley & Neely, 2002).<br />
Hvorfor er performancemålingssystemer blevet så populære Der henvises ofte til to, indbyrdes<br />
forbundne, argumenter. Det ene argument går på, at verden har forandret sig. Globaliseringen af<br />
markederne, de teknol<strong>og</strong>iske landvindinger <strong>og</strong> nye former for konkurrence er alt sammen n<strong>og</strong>et,<br />
der taler for en revision af de eksisterende performancemålingssystemer (Fisher, 1992; Kaplan &<br />
Norton, 1996; Kaplan & Norton, 2000; Wongrassamee et al., 2003; Waggoner et al., 1999; Medori &<br />
Steeple, 2000; Kennerley & Neely, 2002). Det andet argument er, at de traditionelle<br />
økonomistyringssystemer er utilstrækkelige, fordi de bl.a. ikke tager nok højde for vigtige ’drivere’<br />
(f.eks. virksomhedens viden, omdømme, brand <strong>og</strong> relationer) <strong>og</strong> fokuserer for meget på<br />
økonomiske forhold <strong>og</strong> gårsdagens resultater (Bourne & Neely, 2002; Ernst & Young, 1997;<br />
Seetharaman et al., 2002; Fisher, 1992; Henri, 2006; Davis & Albright, 2004; Hoque & James, 2000).<br />
Uanset om vi snakker om balanced scorecard, vidensregnskaber eller den tredobbelte bundlinje<br />
har de alle til fælles, at de ønsker at gå ud over finansielle målinger ved bl.a. at inddrage områder<br />
som f.eks. kundetilfredshed, produktkvalitet, samfundsansvar <strong>og</strong> bæredygtighed (Kaplan &<br />
Norton, 1996; Kaplan & Norton, 2001; Abdel-Maksoud et al., 2005; Chatterji & Levine, 2006;<br />
Mouritsen et al., 2004; Waggoner et al., 1999).<br />
Hovedformålet med de nye performancemålingssystemer er at finde den rigtige balance mellem<br />
finansielle/ikke-finansielle, kortsigtede/langsigtede, tilbageskuende/fremadrettede,<br />
aktionærorienterede/interessentorienterede, <strong>og</strong> interne/eksterne performancemålinger (Anthony &<br />
Govindarajan, 2007; Neely, 2005; Waggoner et al., 1999; Kennerley & Neely, 2002). En virksomhed<br />
med et velfungerende performancemålingssystem forventes at blive bedre til at navigere i en<br />
verden under stadig forandring, styrke beslutningsprocesser <strong>og</strong> fremme implementeringen af<br />
strategien. Et vigtigt koncept i den forbindelse er ’Alignment’, som grundlæggende handler om at<br />
tilpasse organisationens adfærd, strukturer, systemer osv. til de strategiske planer (Neely, 2005;<br />
Neely et al., 2002; Kaplan & Norton, 2004a; McGovern et al., 2004). Ved hjælp af et balanceret<br />
1<br />
Således indebærer performancemålinger ifølge Paul Rouse & Martin Putterill: ”(…) en sammenligning af<br />
resultater op imod forventninger med det implicitte formål at lære, hvordan det kan gøres bedre” (Rouse <strong>og</strong> Putterill<br />
2003, p. 795, vores oversættelse)<br />
2
performancemålingssystem vil organisationen kunne motivere den ’rette’ adfærd <strong>og</strong> dermed sikre,<br />
at virksomheden realiserer sine forretningsmål <strong>og</strong> måske opnår varige konkurrencemæssige<br />
fordele.<br />
Meget taler for, at der er brug for de nye målingssystemer. Der er en almindelig kendt, at strategier<br />
ofte fejler, <strong>og</strong> at dårlig implementering er en væsentlig del af forklaringen på dette (Niven, 2003;<br />
Kaplan & Norton, 2004b; Neely et al., 2002). Performancemålinger kan her styrke<br />
implementeringsindsatsen som ved at være med til at styre, kontrollere <strong>og</strong> kommunikere<br />
virksomhedens strategi. Desuden viser flere undersøgelser, at der er udbredt utilfredshed med de<br />
tradtionelle performancemålinger <strong>og</strong> et stærkt ønske om at udvikle nye <strong>og</strong> bedre systemer (Meyer<br />
2002; Neely et al., 2002). En spørgeskemaundersøgelse fra 2004 viste f.eks., at tre ud af fire ledere i<br />
store globale virksomheder havde en negativ opfattelse af deres ikke-finansielle målingers kvalitet<br />
(V<strong>og</strong>el, 2005). Ittner & Larker (2001) konkluderede <strong>og</strong>så, at seniorledere i den finansielle sektor<br />
oplevede en stor forskel mellem vigtigheden af de fleste performancekategorier (kunder,<br />
medarbejdere, kvalitet <strong>og</strong> innovation) <strong>og</strong> målekvaliteten af samme. Faktisk var det kun de ’det<br />
finansielle’ område, hvor kvaliteten af målingerne overgik den oplevede vigtighed (Ibid.).<br />
Der er d<strong>og</strong> <strong>og</strong>så problemer forbundet med de nye performancemålingssystemer. Ligesom mange<br />
har pointeret manglerne ved den traditionelle, økonomiske styring har de nye<br />
performancemålingssystemer <strong>og</strong>så været genstand for en hel del kritik. Kritikken retter sig bl.a.<br />
mod de mange, praktiske problemer, der er forbundet med at udvælge <strong>og</strong> måle ikke-finansielle<br />
målinger, ligesom der er blevet stillet spørgsmålstegn ved organisationsmedlemmernes evne til at<br />
bruge performancemålinger i praksis. Der synes at være enighed om, at mange organisationers<br />
performancemålinger ofte er dårligt udvalgt (ikke vigtige for performance), dårligt afgrænset<br />
(giver mulighed for manipulation), dårligt målt (bliver indsamlet <strong>og</strong> analyseret ukorrekt) <strong>og</strong><br />
dårligt brugt (indsamlet, men ignoreret i beslutningsprocesser) (Johanson et al., 2006; Neely &<br />
Austin, 2002; Clark, 2002; Ittner & Larcker, 2003; Meyer, 2002; Stivers et al. 1998; Bourne, 2004).<br />
Ovenstående kritik bryder ikke med de grundlæggende ideer bag de nye<br />
performancemålingssystemer, men anerkender blot, at der er en lang række udfordringer<br />
forbundet med at implementere disse ledelsesteknol<strong>og</strong>ier. Der er d<strong>og</strong> <strong>og</strong>så en anden gruppe af<br />
kritikere, som stiller sig mere afvisende over for hele projektet. Performancemålingssystemer<br />
bliver her snarere betragtet som et sygdomstegn <strong>og</strong> et forsøg på at kvantificere alt <strong>og</strong> alle (Neely<br />
2005). Det er f.eks. blevet sagt, at performancemålinger på den ene side kan være med til at styrke<br />
diskussioner <strong>og</strong> aftaler, <strong>og</strong> på den anden være med til at depersonalisere sociale relationer samt<br />
styrke ureflekteret <strong>og</strong> uinformeret adfærd (Townley et al., 2003). Desuden er det blevet diskuteret,<br />
om de nye performancemålingssystemer ikke bare vil styrke den økonomiske rationalitets<br />
kolonisering af nye områder (Power et al., 2003).<br />
3
For at opsummere kan fremvæksten af nye performancemålingssystemer både ses som et resultat<br />
af den stigende utilfredshed med de traditionelle ledelsessystemer, et udtryk for den<br />
instrumentelle rationalitets fremmarch i organisationer, <strong>og</strong> et svar overordnede<br />
samfundstendenser, som øger behovet for fleksibilitet <strong>og</strong> styring af ikke-materielle aktiver<br />
(Townley et al., 2003; Kaplan & Norton, 1996). Til gengæld er der bred enighed om, at disse nye<br />
ledelsesteknol<strong>og</strong>ier vil kunne være med til at ændre organisationernes adfærd, selvom det stadig<br />
diskuteres, om det altid sker på den måde, som det oprindeligt var tiltænkt. Fortalerne er af den<br />
opfattelse, at ’det der bliver målt, bliver gjort’, <strong>og</strong> at performancemålinger er en uundværlig del af<br />
strategiimplementeringen, mens skeptikerne mener, at disse nye systemer spiller en mere<br />
symbolsk rolle <strong>og</strong> kun er løst koblet til organisationens beslutningsprocesser <strong>og</strong> adfærd (Corvellec,<br />
2003).<br />
Hypoteser: Interne <strong>og</strong> eksterne faktorers indflydelse på brugen af<br />
performancemålinger<br />
Motivationen for denne artikel er de nye performancemålingssystemers stigende popularitet<br />
kombineret med den usikkerhed <strong>og</strong> tvetydighed, som stadig kendetegner dette område. Mere<br />
konkret vil artiklen forsøge at identificere n<strong>og</strong>le af de interne (organisatoriske kapabiliteter) <strong>og</strong><br />
eksterne (omgivelsernes usikkerhed) faktorer, som påvirker brugen af<br />
performancemålingssystemer i danske virksomheder (se Figur 1). Disse koncepter har til formål at<br />
skabe en dybere forståelse af virksomhedens brug af performancemålinger <strong>og</strong> samtidig være med<br />
til at udvikle teoretiseringen af forskningsfeltet. Som Henri (2006) fremhæver findes der i dag ikke<br />
n<strong>og</strong>en teoretisk model eller ramme, som forklarer organisationers brug af<br />
performancemålingssystemer.<br />
Figur 1: Interne <strong>og</strong> eksterne faktorer, der påvirker brugen af performancemålinger.<br />
Kilder: Figuren er baseret på Leonard-Barton (1992) & Miller (1993)<br />
4
Det interne perspektiv: Organisatoriske kapabiliteter<br />
Mange interne faktorer påvirker indførelsen <strong>og</strong> anvendelsen af performancemålingssystemer. Det<br />
gælder bl.a. virksomhedsstrategien, organisationsstrukturen, ledelsens opbakning, modstand<br />
overfor forandringer <strong>og</strong> kulturen (Franco-Santos & Bourne, 2005; Waggoner et al., 1999; Henri,<br />
2006). I denne artikel har vi valgt at anvende litteraturen om organisatoriske kapabiliteter som<br />
overordnet ramme til at belyse de interne faktorer, der påvirker indførelsen <strong>og</strong> anvendelsen af<br />
performancemålingssystemer.<br />
Organisatoriske kapabiliteter er et koncept, som har tiltrukket en del akademisk interesse i de<br />
sidste årtier, selvom der kun er begrænset enighed om, <strong>hvad</strong> fænomenet rent faktisk dækker over<br />
(se f.eks. Foss, 2005; Teece et al., 1997; Grant, 1991). David J. Collis bemærkede allerede i 1994, at:<br />
”der er nærmest lige så mange definitioner af organisatoriske kapabiliteter, som der er forfattere til begrebet”<br />
(Collis, 1994, s. 144-145, vores oversættelse). Der er ikke sket meget siden da. Overlappende <strong>og</strong> til<br />
tider konflikterende definitioner lever side om side, <strong>og</strong> litteraturen mangler stadig at kunne give<br />
en præcis beskrivelse af bl.a. de ’kernekapabiliteter’, som er kilden til vedvarende<br />
konkurrencefordele (Zahra et al., 2006).<br />
Denne artikel definerer organisatoriske kapabiliteter som et stabilt sæt af adfærdsmønstre, der er<br />
indlejret i virksomhedens delsystemer (Zollo & Winter, 2002; Leonard-Barton, 1992). Et centralt<br />
aspekt her er de organisatoriske rutiner, som muliggør, at virksomheden kan anvende sine<br />
ressourcer til at udføre <strong>og</strong> udvikle sine aktiviteter (Grant, 1991; Collis, 1994; Winter, 2000). Inden<br />
for litteraturen om organisatoriske kapabiliteter har vi valgt at fokusere specielt på Leonard-<br />
Barton’s (1992) distinktion mellem fire kapabiliteter: 1) Viden <strong>og</strong> færdigheder (den tekniske <strong>og</strong><br />
videnskabelige forståelse som deles af organisationens medlemmer); 2) Ledelsessystemet (formelle<br />
<strong>og</strong> uformelle måder at skabe <strong>og</strong> kontrollere viden på); 3) Det tekniske system (den viden, der er<br />
indlejret i data, produktprocedurer), <strong>og</strong>; 4) Værdier <strong>og</strong> normer (vedvarende overbevisninger <strong>og</strong><br />
principper, som organisationsmedlemmerne deler).<br />
Vi har desuden valgt at kombinere Leonard-Bartons model af kapabiliteter med Burns & Stalker’s<br />
(1994) klassiske skelnen opdeling mellem mekaniske <strong>og</strong> organiske ledelsesformer, som igennem<br />
tiden har været brugt til at analysere en bred vifte af ledelsesteknol<strong>og</strong>ier (cf. Kalagnanam &<br />
Lindsay, 1998; Homburg & Fürst, 2005; Covin & Slevin, 1989; Gordon & Narayanan, 1984).<br />
Mekaniske organisationer kan forstås som hierarkiske systemer, som er top-down styrede <strong>og</strong> med<br />
en høj grad af formalisering, mens organiske organisationer er mere domineret af en<br />
netværksstruktur med en lav grad af formalisering <strong>og</strong> flydende arbejdsopgaver (Burns & Stalker<br />
1994; Reigle, 2001). Tabel 1 nedenfor viser, hvordan organisatoriske kapabiliteter varierer i<br />
mekaniske <strong>og</strong> organiske organisationer.<br />
5
Tabel 1: Eksempler på kapabiliteter i mekaniske/organiske organisationer<br />
Kapabiliteter:<br />
Org. struktur:<br />
Mekanisk:<br />
Organisk:<br />
Viden & færdigheder 1=Arbejdsopgaverne er relativt 5=Arbejdsopgaverne ændrer sig hele<br />
stabile<br />
tiden<br />
1=Viden <strong>og</strong> færdigheder kan opnås 5=Viden <strong>og</strong> færdigheder kræver<br />
gennem kortvarig intern længerevarende<br />
ekstern<br />
træning/uddannelse<br />
træning/uddannelse<br />
1=Viden <strong>og</strong> færdigheder bliver 5=Viden <strong>og</strong> færdigheder bliver<br />
langsomt forældet<br />
hurtigt forældet<br />
Det tekniske system 1=Masseproduktion<br />
af 5=Mindre produktion af<br />
standardiserede produkter <strong>og</strong> differentierede produkter <strong>og</strong><br />
serviceydelser<br />
serviceydelser<br />
1=Investeringer er primært 'hårde' 5=Investeringer er primært 'bløde'<br />
(maskiner, bygninger etc.)<br />
(personale, marketing etc.)<br />
1=Organisationen er baseret på 5=Organisationen er baseret på<br />
formel kontrol, regler <strong>og</strong> procedurer uformel kommunikation mellem de<br />
ansatte<br />
Ledelsessystemet<br />
1=Beslutningskompetencen er 5=Beslutningskompetencen er<br />
centraliseret <strong>og</strong> foregår i toppen af decentraliseret <strong>og</strong> foregår i<br />
organisationen<br />
forskellige organisatoriske lag<br />
1=Kommunikation<br />
følger 5=Kommunikationen går på kryds <strong>og</strong><br />
kommandovejen i organisationen tværs af organisationen<br />
1=Der ledes v.h.a. detaljerede 5=Der ledes v.h.a. overordnede<br />
instruktioner <strong>og</strong> arbejdsplaner målsætninger <strong>og</strong> værdier<br />
Værdier <strong>og</strong> normer 1=De ansatte er primært loyale over 5=De ansatte er primært loyale over<br />
for organisationen <strong>og</strong> for deres profession <strong>og</strong> netværk<br />
karrieresystemet<br />
1=De dominerende værdier er 5=De dominerende værdier er tillid,<br />
autoritet, præstationer <strong>og</strong> deltagelse <strong>og</strong> forpligtelse<br />
belønninger<br />
1=Arbejdet er centreret om de enkelte 5=Arbejdet er centreret om projekter<br />
ansatte<br />
<strong>og</strong> grupper<br />
Kilde: Despres & Hiltrop (1995), Reigle (2001), Burns & Stalker (1994), Bornemann & Leitner (2002), Ambrose &<br />
Schminke (2003); Slevin & Covin (1997).<br />
Det primære formål med denne øvelse er at operationalisere kapabilitetsbegrebet, som ellers ofte<br />
ellers er blevet beskyldt for at være et vagt <strong>og</strong> modsætningsfyldt begreb (Zahra et al., 2006;<br />
Eisenhardt & Martin, 2000; Foss, 2005). Det andet er at muliggøre en analyse af sammenhængen<br />
mellem virksomhedens karakteristika <strong>og</strong> brugen af performancemålingssystemer.<br />
6
Det forventes generelt, at virksomheder, som er domineret af mekaniske kapabiliteter, vil fokusere<br />
på finansielle performancemålinger, mens organisationer karakteriseret af organiske kapabiliteter i<br />
højere grad vil være mere tilbøjelige til at bruge et mere balanceret sæt af performancemålinger.<br />
Disse antagelser bærer lighed med en undersøgelse foretaget af Henri (2006), som konkluderer, at<br />
virksomheder med fleksible værdier (som åbenhed, forandring, tilpasningsevne osv.) oftere bruger<br />
forskellige typer performancemålinger sammenlignet med virksomheder, som er baseret på<br />
kontrol-værdier (som formalitet, forudsigelighed, stabilitet osv.). Opsummerende kan forholdet<br />
mellem organiske kapabiliteter <strong>og</strong> anvendelsen af performancemålingssystemer udtrykkes på<br />
følgende måde:<br />
Hypotese 1 (H1): Der er en positiv sammenhæng mellem virksomheder, som er domineret af organiske<br />
kapabiliteter <strong>og</strong> indførelsen/den oplevede vigtighed af et multifacetteret performancemålingssystem.<br />
Hypotese 2 (H2): Der er en negativ sammenhæng mellem virksomheder, som er domineret af organiske<br />
kapabiliteter <strong>og</strong> indførelsen/den oplevede vigtighed af finansielle målinger.<br />
Det eksterne perspektiv: Omgivelsernes usikkerhed<br />
De interne faktorer er ikke de eneste, som påvirker virksomheders brug af performancemålinger<br />
(Waggoner et al., 1999). Som nævnt i introduktionen kan performancemålingssystemernes stigende<br />
popularitet <strong>og</strong>så forklares med forandringer i markedet. Teknol<strong>og</strong>iudvikling, regulering, global<br />
konkurrence, outsourcing <strong>og</strong> kundernes voksende forhandlingskraft er blot n<strong>og</strong>le få eksempler på<br />
forhold, som kan påvirke brugen af performancemålinger <strong>og</strong> forretningsbetingelserne mere<br />
generelt (Waggoner et al., 1999; Davis & Albright, 2004; Fisher, 1992; Medori & Steeple, 2000).<br />
N<strong>og</strong>le mener endda, at disse ændringer fundamentalt har ændret spillereglerne for erhvervslivet<br />
(Kaplan & Norton 1996, s. 2-3).<br />
Forandringerne i markedet tvinger virksomhederne til at opdatere deres<br />
performancemålingssystemer (Neely et al., 2001). I en verden hvor ikke-materielle aktiver f.eks.<br />
bliver til stadighed vigtigere for virksomhederne vokser behovet for at styre, kontrollere <strong>og</strong> måle<br />
faktorer som f.eks. image, innovation <strong>og</strong> viden. Desuden vil beslutningstagere have en tendens til<br />
at værdsætte denne information højere i turbulente markeder (Gordon & Narayanan, 1984, p. 36-<br />
37).<br />
I denne artikel vil vi anvende begrebet ’oplevet usikkerhed i omgivelserne’ i forsøget på at finde en<br />
sammenhæng mellem virksomhedens omgivelser <strong>og</strong> brugen af performancemålingssystemer.<br />
Usikkerheden vedrører den oplevede uforudsigelighed af en række industri- <strong>og</strong><br />
virksomhedsspecifikke omgivelsesfaktorer (Miller, 1993). Det forventes, at virksomheder, som<br />
opererer i dynamiske omgivelser, vil være mere tilbøjelige til at anvende<br />
performancemålingssystemer (Gordon & Narayanan, 1984). Det leder frem til følgende hypoteser:<br />
7
Hypotese 3 (H3): Der er en positiv sammenhæng mellem den oplevede usikkerhed i omgivelserne <strong>og</strong><br />
indførelsen/den oplevede vigtighed af et multifaceteret performancemålingsystem.<br />
Hypotese 4 (H4): Der er en negativ sammenhæng mellem den oplevede usikkerhed i omgivelserne <strong>og</strong><br />
indførelsen/den oplevede vigtighed af finansielle målinger.<br />
Link til performance: Forholdet mellem indførelsen af PM <strong>og</strong> finansiel vækst<br />
Denne artikel handler ikke om at identificere hvilket performancemålingssystem, som skaber den<br />
største profit. Forholdet mellem brugen af performancemålingssystemer <strong>og</strong> finansiel performance<br />
er d<strong>og</strong> stadig vigtig, selvom den eksisterende litteratur på området ikke når frem til entydige<br />
resultater. På den ene side forventes det, at virksomheder vil performe bedre, hvis de anvender et<br />
formaliseret <strong>og</strong> afbalanceret sæt af performancemålinger (Bititci et al., 2006). På den anden side<br />
anerkendes det i litteraturen, at det kan være svært at bevise, at performancemålingssystemer<br />
(som f.eks. Balanced Scorecard) øger indtjeningen (Bititci et al., 2006; Davis & Albright, 2004).<br />
Problemerne med at etablere det kausale sammenhæng mellem brugen af<br />
performancemålingssystemer <strong>og</strong> de økonomiske resultater kan skyldes både praktiske<br />
besværligheder under implementeringen <strong>og</strong> mere fundamentale mangler i<br />
performancemålingsl<strong>og</strong>ikken (se introduktionen).<br />
Denne artikel vil antage, at der er en positiv sammenhæng mellem brugen af<br />
performancemålingssystemer <strong>og</strong> de økonomiske resultater. Et afbalanceret<br />
performancemålingssystem, som integrerer både finansielle <strong>og</strong> ikke-finansielle målinger, vil<br />
hjælpe virksomheder med at forbedre implementeringen af virksomhedens strategi, som dermed<br />
vil forbedre indtjeningen <strong>og</strong> i sidste ende øge konkurrenceevnen. Det forventes derfor, at<br />
virksomheder, som anvender et sofistikeret performancemålingssystem vil klare sig bedre end<br />
virksomheder, der udelukkende benytter sig af traditionelle, finansielle målinger. Denne hypotese<br />
støttes af resultaterne fra andre studier, som indikerer en sammenhæng mellem brugen af et<br />
bredere sæt af målinger <strong>og</strong> den oplevede performance (se review af Franco-Santos & Bourne,<br />
2005). Artiklens sidste hypotese kan derfor opsummeres som følger:<br />
Hypotese 5 (H5): Der er en positiv sammenhæng mellem indførelsen af et multifaceteret<br />
performancemålingssystem <strong>og</strong> virksomhedens økonomiske resultater (salg <strong>og</strong> indtjening før skat).<br />
Undersøgelsesmetode<br />
Denne artikel er et resultat af et projekt støttet af Forskningsrådet for Samfund <strong>og</strong> Erhverv (FSE).<br />
Undersøgelsen begyndte med designet af analysespørgsmålene, hvorefter TNS Gallup stod for<br />
dataindsamlingen blandt en tilfældig udvalgt gruppe af danske virksomheder med mere end fem<br />
ansatte (det viste sig d<strong>og</strong>, at n<strong>og</strong>le af virksomhederne havde mindre end 5 ansatte).<br />
Analyseinstituttet rettede under dataindsamlingen henvendelse til ledere med ansvar for regnskab<br />
8
<strong>og</strong> økonomi. 627 respondenter blev inviteret pr. email <strong>og</strong> 299 virksomheder gennemførte<br />
undersøgelsen (en svarprocent på 47,69). Forinden havde TNS Gallup d<strong>og</strong> kontaktet<br />
respondenterne for at skabe interesse for undersøgelsen <strong>og</strong> få en tilladelse til at sende dem emailinvitationen.<br />
I denne fase afsl<strong>og</strong> godt 47 procent af de kontaktede virksomheder, hvilket<br />
indebærer, at den reelle svarprocent er omkring 25,3 procent. Svarprocenten opfattes d<strong>og</strong> stadig<br />
som acceptabel for sådanne analyser (Henri, 2006).<br />
Måling af variable<br />
Der blev udviklet et en række indikatorer/kategorier for at give et billede af virksomhedens brug<br />
af performancemålinger. Respondenterne blev både spurgt til brugen af målinger <strong>og</strong> deres<br />
betydning for virksomhedens beslutningsprocesser (se Tabel 2). En lignende metode er blevet<br />
anvendt i tidligere undersøgelser (Henri 2006; Hoque et al. 2001). Vi er bevidste om, at disse<br />
indikatorer/kategorier kun udgør en brøkdel af alle de målinger, som bliver brugt af<br />
virksomhederne. Griffin & Page (1996) konkluderede f.eks., at intet mindre end 75 indikatorer<br />
blev brugt til at måle produktinnovation. Antallet af uendeligt mange potentielle målinger, <strong>og</strong><br />
derfor har det været nødvendigt at foretage en selektion. Nedenfor har vi vist de<br />
indikatorer/kategorier, som er blevet anvendt i denne undersøgelse.<br />
Tabel 2: Liste over performancemålinger (N=299)<br />
Performance kategori:<br />
Virksomheder, der<br />
anvender måling:<br />
Gn. betydning for<br />
virksomhedens ledelse<br />
(1=Ringe/ingen<br />
betydning, 5=Meget<br />
stor betydning)<br />
Finansielle målinger:<br />
Omsætning 277 (92,6%) 4,01<br />
Indtjening 278 (93,0%) 4,50<br />
Finansielle nøgletal (afkastningsgrad, etc.) 188 (62,9%) 3,82<br />
Likvider (likviditetsbidrag, etc.) 187 (62,5%) 4,02<br />
Economic Value Added (EVA) 19 (6,4%) 3,74<br />
Medarbejdermålinger:<br />
Medarbejdertilfredshed 189 (63,2%) 4,31<br />
Uddannelse <strong>og</strong> træning 144 (48,2%) 3,98<br />
Personaleomsætning 90 (30,1%) 3,89<br />
Fravær 205 (68,6%) 3,85<br />
Medarbejderproduktivitet (f.eks. salg pr. ansat) 87 (29,1%) 4,28<br />
Kundemålinger:<br />
Kundetilfredshed 147 (49,2%) 4,62<br />
Kundeloyalitet 119 (39,8%) 4,31<br />
Markedsandele 69 (23,1%) 4,12<br />
Kundeprofitabilitet 70 (23,4%) 4,26<br />
Kundeklager 160 (53,5%) 4,38<br />
9
Produktionsmålinger:<br />
Leveringstider 178 (59,5%) 4,46<br />
Produktionstider 144 (48,2%) 4,31<br />
Nedbrud 72 (24,1%) 4,33<br />
Fejl i produktionen 137 (45,8%) 4,32<br />
Kapacitetsudnyttelse 134 (44,8%) 4,38<br />
Marketingmålinger:<br />
Omtale i medier 59 (19,7%) 3,90<br />
Effekt af kampagner 24 (8%) 4,00<br />
Kendskab til brands/mærker 42 (14,0%) 3,91<br />
Præference for brands/mærker 36 (12,0%) 3,97<br />
Virksomhedens omdømme 122 (40,8%) 4,59<br />
Bæredygtighedsmålinger:<br />
Ressourceforbrug (el, vand etc.) 153 (51,2%) 3,87<br />
Arbejdsulykker 185 (61,9%) 4,42<br />
Ligestilling/mangfoldighed 40 (13,4%) 4,24<br />
Aktiviteter i lokalsamfundet 51 (17,1%) 3,92<br />
Efterlevelse af etiske retningslinjer 80 (26,8%) 4,10<br />
Innovationsmålinger:<br />
Patenter 21 (7%) 3,81<br />
Medarbejderforslag/-ideer 135 (45,2%) 4,04<br />
Antal produktintroduktioner 32 (10,7%) 3,97<br />
Udviklingstider (time to market) 36 (12,0%) 4,19<br />
Brugertest <strong>og</strong> -feedback 47 (15,7%) 3,96<br />
Kapabiliteterne blev målt ved at bede respondenterne om at indikere (på en skala fra et til fem), i<br />
hvilken grad virksomheden var karakteriseret af mekaniske hhv. organiske kapabiliteter. Svarerne<br />
blev brugt til at udregne en total ’kapabilitetsscore’ (gennemsnittet for alle spørgsmål) <strong>og</strong> scoren<br />
for hver af de fire kapabilitetsdimensioner (færdigheder & vidensbasen, tekniske systemer,<br />
ledelsessystemer, værdier <strong>og</strong> normer). På den måde er det muligt at undersøge sammenhængen<br />
mellem anvendelsen/betydningen af performancemålinger <strong>og</strong> de forskellige dimensioner af<br />
kapabilitetsbegrebet.<br />
Viden <strong>og</strong><br />
færdigheder<br />
Tabel 3: Måling af organisatoriske kapabiliteter<br />
Kapabilitetsdimension:<br />
Gennemsnit<br />
1=Arbejdsopgaverne er relativt stabile; 5=Arbejdsopgaverne ændrer sig 3,14<br />
hele tiden<br />
1=Viden <strong>og</strong> færdigheder kan opnås gennem kortvarig intern 2,90<br />
træning/uddannelse, 5=Viden <strong>og</strong> færdigheder kræver længerevarende<br />
ekstern træning/uddannelse<br />
1=Viden <strong>og</strong> færdigheder bliver langsomt forældet, 5=Viden <strong>og</strong> 2,42<br />
10
Det tekniske<br />
system<br />
Ledelsessystemer<br />
Værdier <strong>og</strong> normer<br />
færdigheder bliver hurtigt forældet<br />
1=Masseproduktion af standardiserede produkter <strong>og</strong> serviceydelser,<br />
5=Mindre produktion af differentierede produkter <strong>og</strong> serviceydelser<br />
1=Investeringer er primært 'hårde' (maskiner, bygninger etc.),<br />
5=Investeringer er primært 'bløde' (personale, marketing etc.)<br />
1=Organisationen er baseret på formel kontrol, regler <strong>og</strong> procedurer,<br />
5=Organisationen er baseret på uformel kommunikation mellem de<br />
ansatte.<br />
1=Beslutningskompetencen er centraliseret <strong>og</strong> foregår i toppen af<br />
organisationen, 5=Beslutningskompetencen er decentraliseret <strong>og</strong> foregår i<br />
forskellige organisatoriske lag<br />
1=Kommunikation følger kommandovejen i organisationen,<br />
5=Kommunikationen går på kryds <strong>og</strong> tværs af organisationen<br />
1=Der ledes v.h.a. detaljerede instruktioner <strong>og</strong> arbejdsplaner, 5=Der ledes<br />
v.h.a. overordnede målsætninger <strong>og</strong> værdier<br />
1=De ansatte er primært loyale over for organisationen <strong>og</strong><br />
karrieresystemet, 5=De ansatte er primært loyale over for deres profession<br />
<strong>og</strong> netværk<br />
1=De dominerende værdier er autoritet, præstationer <strong>og</strong> belønninger,<br />
5=De dominerende værdier er tillid, deltagelse <strong>og</strong> forpligtelse<br />
1=Arbejdet er centreret om de enkelte ansatte, 5=Arbejdet er centreret om<br />
projekter <strong>og</strong> grupper<br />
3,22<br />
2,66<br />
3,70<br />
2,60<br />
3,33<br />
3,14<br />
3,06<br />
3,71<br />
3,15<br />
Målingen af den oplevede usikkerhed i omgivelserne er baseret på Miller (1993), selvom<br />
kategorierne i denne artikel er formuleret bredere <strong>og</strong> lidt anderledes (se Tabel 4). Baggrunden for<br />
at simplificere Miller’s model skyldes ikke utilfredshed, men er mere et forsøg på at holde<br />
spørgeskemaet inden for en overskuelig længde (<strong>og</strong> dermed øge svarprocenten). Tilsammen<br />
mener vi, at de otte dimensioner i Tabel fire opsummerer mange af de eksterne faktorer, som kan<br />
påvirke virksomhedens brug af performancemålingssystemer.<br />
Tabel 4: Måling af oplevet usikkerhed i omgivelserne<br />
Usikkerhedskategori:<br />
Gennemsnit<br />
(1 = Meget forudsigeligt,<br />
5= Meget uforudsigeligt)<br />
Politisk udvikling (Forudsigelighed i forhold til skat, told, osv. i<br />
2,78<br />
virksomhedens markedsområder)<br />
Økonomisk udvikling (Forudsigelighed i forhold til renten, inflation,<br />
3,04<br />
valutakurs osv. i virksomhedens markedsområder)<br />
Arbejdskraft (Forudsigelighed i forhold til adgang til kvalificeret arbejdskraft<br />
3,06<br />
i virksomhedens markedsområde)<br />
Transport (Forudsigelighed i forhold til den offentlige <strong>og</strong> private<br />
2,70<br />
transportsektor i virksomhedens markedsområde)<br />
Forsyning (Forudsigelighed i forhold til adgang til <strong>og</strong> kvaliteten af råvarer, 2,84<br />
11
input <strong>og</strong> komponenter)<br />
Kundebase(Forudsigelighed i forhold til antallet af kunder <strong>og</strong> deres<br />
efterspørgsel)<br />
Konkurrence (Forudsigelighed i forhold til antallet af konkurrenter <strong>og</strong> deres<br />
strategier)<br />
Teknol<strong>og</strong>i (Forudsigelighed i forhold til den teknol<strong>og</strong>iske udvikling i<br />
virksomhedens industriområde)<br />
Kilde: Baseret på Miller (1993).<br />
3,01<br />
2,93<br />
2,88<br />
De økonomiske resultater blev målt ved at spørge virksomhederne, hvordan salg <strong>og</strong> indtjening<br />
havde udviklet sig i løbet af de sidste tre år. Som det ses af tabel 5 har hovedparten af de<br />
deltagende virksomheder oplevet uforandret eller stabil vækst i salg <strong>og</strong> profit i denne periode.<br />
Tabel 5: Udvikling i salg <strong>og</strong> indtjening (N=299)<br />
Salg<br />
Indtjening før skat<br />
Faldet mere end 50 procent. 0 (0,0%) 7 (2,3%)<br />
Faldet mellem 26 <strong>og</strong> 50 procent. 2 (0,7%) 5 (1,7%)<br />
Faldet mellem 6 <strong>og</strong> 25 procent. 21 (7,0%) 26 (8,7%)<br />
Relativ stabil, +/- 5 procent. 72 (24,1%) 98 (32,8%)<br />
Vækst mellem 6 <strong>og</strong> 25 procent. 136 (45,5%) 113 (37,8%)<br />
Vækst mellem 26 <strong>og</strong> 50 procent. 45 (15,1%) 28 (9,4%)<br />
Vækst mere end 50 procent. 23 (7,7%) 22 (7,4%)<br />
Analyseresultater<br />
Hypoteteserne blev testet ved hjælp af både parametiske <strong>og</strong> ikke-parametriske tests. Med hensyn<br />
til førstnævnte anvendte vi Pearsons korrelationskoefficient, mens vi til sidstnævnte valgte<br />
Spearmans korrelationskoefficient. Som det vil blive vist i de efterfølgende afsnit leder begge<br />
tilgange tilgang frem til n<strong>og</strong>enlunde de samme resultater. I analysen har kalkuleret det<br />
dobbeltsidede signifikansniveau <strong>og</strong> anvendt konfidensintervallet α = 0,05. Vi vil i denne analyse<br />
primært resumere resultaterne fra analysen af brugen/vigtigheden af performancemålinger generelt<br />
<strong>og</strong> virksomhedens karakteristika (kapabiliteter, omgivelsernes usikkerhed <strong>og</strong> de økonomiske<br />
resultater). I appendiks 1 har vi d<strong>og</strong> <strong>og</strong>så vist sammenhængen mellem de enkelte<br />
performancemålingskategorier <strong>og</strong> organisationens kendetegn.<br />
Med hensyn til hypotese 1 kan den positive sammenhæng mellem organiske kapabiliteter <strong>og</strong><br />
brugen/den oplevede vigtighed af performancemålinger ikke bekræftes. Pearsons<br />
korrelationskoefficient mellem organiske kapabiliteter <strong>og</strong> brugen af performancemålinger kun<br />
0,093 (p-værdi = 0,111), mens Spearmans korrelationskoefficient var 0,058 (p-værdi = 0,325).<br />
Pearson’s korrelationskoefficient mellem organiske kapabiliteter <strong>og</strong> den oplevede vigtighed af<br />
performancemålinger var 0,049 (p-værdi = 0,408), mens Spearmans korrelationskoefficient var på<br />
12
0,049 (p-værdi = 0,401). Der synes altså ikke at være en entydig sammenhæng mellem de interne<br />
forhold i organisationen <strong>og</strong> omfanget af performancemålinger, som bliver brugt til at lede<br />
virksomheden med. D<strong>og</strong> er det muligt at finde en sammenhæng mellem virksomheder domineret<br />
af organiske kapabiliteter <strong>og</strong> brugen af bestemte performancekategorier (kunder, marketing <strong>og</strong><br />
innovation) (se Appendiks 1). Det kunne indikere, at kun visse former for ikke-finansielle<br />
performancemålinger er afgørende for virksomheder, der er baseret på fleksibilitet,<br />
tilpasningsevne <strong>og</strong> innovation.<br />
Det var ikke muligt at finde en negativ sammenhæng mellem virksomheder karakteriseret ved en<br />
høj grad af organiske kapabiliteter <strong>og</strong> brugen/betydningen af finansielle målinger (Hypotese 2).<br />
Pearsons korrelationskoeficient mellem organiske kapabiliteter <strong>og</strong> brugen af finansielle malinger<br />
viste sig at blive -0,013 (p-værdi = 0,831), mens Spearmans korrelationskoefficient var på -0,016 (pværdi<br />
= 0,791). Pearsons korrelationskoefficient mellem virksomheder domineret af organiske<br />
kapabiliteter <strong>og</strong> den oplevede betydning af finansielle malinger var på -0,016 (p-værdi = 0,790),<br />
mens Spearman’s korrelationskoefficient resulterede i -0,018 (p-værdi = 0,761). Både mekaniske <strong>og</strong><br />
organiske virksomheder lægger vægt på finansielle målinger uanset deres interne struktur <strong>og</strong><br />
rutiner.<br />
I testen af hypotese 3 var det muligt at identificere en positiv sammenhæng mellem den oplevede<br />
usikkerhed i omgivelserne <strong>og</strong> brugen af performancemålinger. Pearsons korrelationskoefficient<br />
var på 0,156 (p-værdi = 0,010), mens Spearmans korrelationskoefficient var på 0,152 (p-værdi =<br />
0,013). Det var d<strong>og</strong> ikke muligt at finde en positiv sammenhæng mellem den oplevede usikkerhed<br />
i omgivelserne <strong>og</strong> betydningen af performancemålinger. Her var Pearsons korrelationskoefficient<br />
på 0,079 (p-værdi = 0,198), mens Spearmans korrelationskoefficient var på 0,087 (p-værdi = 0,155).<br />
Overordnet kan det derfor konkluderes, at virksomheder som oplever omgivelserne som<br />
turbulente <strong>og</strong> usikre er mere tilbøjelige til anvende en bredere vifte af performancemålinger.<br />
Der var ikke en negativ korrelation mellem den oplevede usikkerhed i omgivelserne <strong>og</strong> brugen af<br />
finansielle målinger (Hypotese 4). Pearsons korrelationskoefficient var på 0,071 (p-værdi = 0,254),<br />
mens Spearmans korrelationskoefficient viste 0,062 (p-værdi = 0,318). Pearsons<br />
korrelationskoefficient mellem den oplevede usikkerhed i omgivelserne <strong>og</strong> vigtigheden af<br />
finansielle målinger var på 0,053 (p-værdi = 0,391), mens Spearmans korrelationskoefficient var på<br />
0,057 (p-værdi = 0,361). Respondenternes oplevelse af omgivelsernes beskaffenhed synes ikke at<br />
have en indflydelse på den værdi, som tillægges finansielle målinger.<br />
Hypotese 5 blev delvist bekræftet. Mere konkret var det muligt at identificere en positiv<br />
sammenhæng mellem udviklingen i omsætningen <strong>og</strong> brugen af performancemålinger (Pearsons<br />
korrelationskoefficient var på 0,115 (p-værdi = 0,048), mens Spearmans korrelationskoefficient var<br />
på 0,131 (p-værdi = 0,025). Det var d<strong>og</strong> ikke muligt at finde en sammenhæng mellem indtjeningen<br />
før skat <strong>og</strong> den brugen af performancemålinger (Med hensyn til sidstnævnte var Pearsons<br />
13
korrelationskoefficient lig med 0,094 (p-værdi = 0,107), <strong>og</strong> Spearmans korrelationskoefficient 0,102<br />
(p-værdi = 0,080). Generelt kan man derfor sige, at virksomheder med stor vækst i salget er mere<br />
tilbøjelige til at gøre mere brug af performancemålinger.<br />
Diskussion: Er performancemålinger et symptom på en krise eller<br />
fraværet af samme<br />
Analysens resultater har en række implikationer for forskningen i performancemålinger. For det<br />
første må det konkluderes, at forhold i omgivelserne synes at være have mere indflydelse på<br />
virksomhedens brug af performancemålinger end de interne kapabiliteter. Virksomheder, som<br />
oplever turbulente omgivelser, vil gøre mere brug af performancemålinger. Det skyldes måske det,<br />
som Martin L. Gimpl & Stephen R. Dakin (1984) refererer til som det fundamentale paradoks i den<br />
menneskelige adfærd; jo mere uforudsigelig verden opleves, jo mere er vi tilbøjelige til at læne os<br />
op af pr<strong>og</strong>noser <strong>og</strong> forudsigelser.<br />
Resultaterne fra analysen viser <strong>og</strong>så, at virksomheder lægger vægt på finansielle målinger, uanset<br />
om de er domineret af organiske eller mekaniske kapabiliteter <strong>og</strong> uanset om de opererer på stabile<br />
eller ustabile markeder. Argumentet om, at finansielle målinger mister værdi i ’den nye økonomi’<br />
kan ikke genfindes i denne undersøgelse. En del af forklaringen kan være, at den økonomiske side<br />
af forretningslivet er stærkt reguleret. Virksomhederne har ikke mulighed for selv at vælge, om de<br />
vil måle deres økonomiske resultater. Man kan d<strong>og</strong> <strong>og</strong>så være fristet til at sige, at virksomhederne<br />
stadig ser de økonomiske resultater som de ultimative succeskriterier. The business of business is still<br />
business.<br />
Endelig er der grund til at overveje, hvorfor der tilsyneladende ikke er en sammenhæng mellem<br />
virksomhedens kapabiliteter <strong>og</strong> brugen af performancemålinger. En mulig forklaring kan være, at<br />
virksomheder med organiske karakteristika måske nok vil have mere grund til at bruge et<br />
multifaceteret performancemålingssystem, men det er ikke ensbetydende med, at de rent faktisk<br />
gør det. Performancemålinger (finansielle såvel som ikke-finansielle) repræsenterer en form for<br />
styring, kontrol <strong>og</strong> formalisering, som passer dårligt til de virksomheder, som konkurrerer på at<br />
være fleksible <strong>og</strong> innovative. Ironisk nok vil nye former for performancemålinger måske være<br />
nemmest at sluge i den type organisationer (mekaniske), som har mindst glæde af disse.<br />
Sidst men ikke mindst er der grund til at spørge sig selv, hvorfor der ikke er en entydig<br />
sammenhæng mellem brugen af performancemålinger <strong>og</strong> virksomhedens økonomiske resultater.<br />
Kritikere vil selvfølgelig kunne bruge disser resultater til at påstå, at performancemålinger ikke<br />
virker, men måske er svaret mere kompliceret end som så. Måske skyldes de tvetydige resultater,<br />
at virksomheder bruger performancemålinger af forskellige - <strong>og</strong> måske endda modstridende -<br />
grunde. Når man kigger på litteraturen om motiver for at udvikle nye<br />
performancemålingssystemer <strong>og</strong> gennemføre organisationsforandringer mere generelt kan man da<br />
14
<strong>og</strong>så spore en form skizofreni, som måske har været med til at forklare denne analyses tvetydige<br />
resultater. På den ene side er det f.eks. blevet fremført, at store interne spændinger <strong>og</strong> eksterne<br />
forandringer virker fremmende for udviklingen af nye performancemålingssystemer (Van de Ven,<br />
1986; Fisher 1992, 32). Lidt forenklet kan man derfor sige, at det er virksomheder i kriser, som vil<br />
udvikle nye, <strong>og</strong> mere omfattende performancemålingssystemer. På den anden side er det <strong>og</strong>så<br />
blevet sagt, at trusler mod organisationens eksistens er med til at fremme rigiditet <strong>og</strong> en klamren<br />
sig til traditionelle former for styring <strong>og</strong> kontrol (Johanson et al., 2006). Med brug af denne l<strong>og</strong>ik vil<br />
virksomheder i krise derfor ikke ændre deres brug af performancemålinger. Som det ses af<br />
ovenstående kan kriser af den ene eller den anden slags derfor lede frem til både den ene <strong>og</strong> den<br />
anden adfærd, hvilket kan have været med til mudre den sammenhæng, som evt. måtte være<br />
mellem brugen af performancemålinger <strong>og</strong> de økonomiske resultater. Det er derfor uklart, om<br />
performancemålinger er mest et symptom på en krise eller fraværet af samme.<br />
Konklusion<br />
Målinger er overalt. Bo på et hotel <strong>og</strong> der vil ligge tilfredshedsundersøgelser på skrivebordet. Sæt<br />
dig ind i et fly <strong>og</strong> du vil finde spørgeskemaer på dit sæde eller i hylden foran dig. Gå på nettet <strong>og</strong><br />
der vil poppe forskellige tilbud om at deltage brugerundersøgelser op. Se sport på fjernsynet <strong>og</strong> du<br />
vil blive mødt med en endeløs mængde statistik om kombattanterne. Tag på aftenskole <strong>og</strong> du vil få<br />
stukket et evalueringsskema i hånden. Læs en avis <strong>og</strong> du vil hver eneste dag kunne finde<br />
meningsmålinger, hitlister, forbrugertestresultater <strong>og</strong> kulturanmeldelser med rankings. Osv. Osv.<br />
Med andre ord vinder målinger stigende indpas i både privatsfæren <strong>og</strong> organisattionernes<br />
professionelle virke. Det er muligt, at alle disse performancemålinger er et modefænomen, men det<br />
er et modefænomen, som har indflydelse på alle dele af samfundet <strong>og</strong> alle former for<br />
organisationer. Det er derfor vigtigt at få en bedre forståelse af performancemålinger <strong>og</strong> de<br />
organisationer, som foretager dem. På denne baggrund valgte vi denne artikel at studere<br />
relationen mellem brugen af performancemålinger <strong>og</strong> virksomhedens interne (organisatoriske<br />
kapabiliteter) <strong>og</strong> eksterne (oplevet usikkerhed i omgivelserne) karakteristika.<br />
Denne analyse viste, at specielt omgivelserne spillede en rolle for virksomhedens brug af<br />
performancemålingssystemer. Nærmere bestemt blev det konkluderet, at virksomheder som<br />
oplevede omgivelserne som meget usikre var mere tilbøjelige til at gøre mere brug af<br />
performancemålinger. Omvendt kunne det ikke konkluderes, at de organisatoriske kapabiliteter<br />
havde nævneværdig indflydelse på antallet af performancemålinger, der blev brugt i<br />
virksomheden. Det var ikke muligt at finde en sammenhæng mellem interne/eksterne forhold <strong>og</strong><br />
brugen/betydningen af finansielle målinger. Analysen bygger på svarene fra 299 virksomheder,<br />
som delt<strong>og</strong> i en spørgeskemaundersøgelse, som blev foretaget i sommeren 2008.<br />
15
Det skal understreges, at resultaterne i denne artikel kun er baseret på den indledende analyse af<br />
datamaterialet. I den følgende tid vil vi forfine den statistiske analyse med henblik på at udgive<br />
resultaterne i et førende internationalt tidsskrift. I denne proces vil vi <strong>og</strong>så forsøge at kontrollere<br />
for effekten af ikke mindst virksomhedens størrelse, som måske kan have indflydelse på<br />
resultaterne (Franco-Santos & Bourne, 2005). Tidligere undersøgelser har vist, at der er en positiv<br />
sammenhæng mellem brugen af performancemålinger/performancemålingssystemer <strong>og</strong><br />
virksomhedens størrelse (Ambler et al. 2004; Hoque & James (2000). En af grundende til dette kan<br />
være, at ledere i SMEs har mere kontakt med deres interne <strong>og</strong> eksterne omgivelser, hvilket gør<br />
dem mindre afhængige af formaliserede performancemålingssystemer. Desuden har store<br />
organisationer måske oftere det nødvendige ’slack’ til at udvikle sofistikerede<br />
informationssystemer <strong>og</strong> ansætte medarbejdere med specialiserede kompetencer indenfor dette<br />
område (jf. Waddock & Graves, 1997).<br />
Referencer<br />
Abdel-Maksoud, A., Dugdale, D., & Luther, R. (2005). Non-Financial Performance Measurement in<br />
Manufacturing Companies. The British Accounting Review, 37, 261-297.<br />
Abdel-Maksoud, A. B. (2004). Manufacturing in the UK: contemporary characteristics and<br />
performance indicators. Journal of Manufacturing Technol<strong>og</strong>y Management, 15, 155-171.<br />
Ambrose, M. L. & Schminke, M. (2003). Organization Structure as a Moderator of the Relationship<br />
Between Procedural Justice, Interactional Justice, Perceived Organizational Support, and<br />
Supervisory Trust. Journal of Applied Psychol<strong>og</strong>y, 88, 295-305.<br />
Anthony, R. N. & Govindarajan, V. (2007). Management Control Systems. New York: McGraw-Hill<br />
Companies.<br />
Bititci, U. S., Mendibil, K., Nudurupati, S., Garengo, P., & Turner, T. (2006). Dynamics of<br />
performance measurement and organisational culture. International Journal of Operations &<br />
Production Management, 26, 1325-1350.<br />
Bornemann, M. & Leitner, K.-H. (2002). Measuring and Reporting Intellectual Capital: The Case of<br />
a Research Technol<strong>og</strong>y Organisation. Singapore Management Review, 24, 7-19.<br />
Bourne, M. & Neely, A. (2002). Why measurement initiatives succeed and fail: The impact of<br />
parent company initiatives. In A.Neely (Ed.), Business Performance Measurement: Theory and Practice<br />
(pp. 145-155). Cambridge: Cambridge University Press.<br />
Bourne, M. Ed. (2004). Handbook of Performance Measurement. London: GEE Publishing Ltd.<br />
Burns, T. & Stalker, G. M. (1994). The Management of Innovation. Oxford: Oxford University Press.<br />
16
Clark, B. (2002). Measuring performance: The marketing perspective. In A.Neely (Ed.), Business<br />
performance measurement – Theory and practice (pp. 22-40). Cambridge: Cambridge University Press.<br />
Collis, D. J. (1994). Research Note: How Valuable are Organizational Capabilities. Strategic<br />
Management Journal, 15, 143-152.<br />
Corvellec, H. (2003). Narratives of organizational performance. In B.Czarniawska & P. Gagliardi<br />
(Eds.), Narratives We Organize By (pp. 115-133). Amsterdam: John Benjamins Publishing Company.<br />
Covin, J. G. & Slevin, D. P. (1989). Strategic Management of Small Firms in Hostile and Benign<br />
Environments. Strategic Management Journal, 10, 75-87.<br />
Davis, S. & Albright, T. (2004). An investigation of the effect of Balanced Scorecard implementation<br />
on financial performance. Management Accounting Research, 15, 135-153.<br />
Despres, C. & Hiltrop, J.-M. (1995). Human resource management in the knowledge age: current<br />
practice and perspectives on the future. Employee Relations, 17, 9-23.<br />
Eisenhardt, K. M. & Martin, J. A. (2000). Dynamic Capabilities: What are They Strategic<br />
Management Journal, 21, 1121.<br />
Ernst & Young (1997). Measures that Matter. Ernst & Young LLP.<br />
Fisher, J. (1992). Use of Nonfinancial Performance Measures. Journal of Cost Management, 6, 31-38.<br />
Foss, N. J. (2005). Strategy, Economic Organization, and the Knowledge Economy: The Coordination of<br />
Firms and Resources. Oxford: Oxford University Press.<br />
Franco-Santos, M. & Bourne, M. (2005). An examination of the literature relating to issues affecting<br />
how companies manage through measures. Production Planning & Control, 16, 114-124.<br />
Gimpl, M. L. & Dakin, S. R. (1984). Management and Magic. California Management Review, 27, 125-<br />
136.<br />
Gordon, L. A. & Narayanan, V. K. (1984). Management Accounting Systems, Perceived<br />
Environmental Uncertainty and Organization Structure: An Empirical Investigation. Accounting,<br />
Organizations and Society, 9, 33-47.<br />
Grant, R. M. (1991). The Resource-Based Theory of Competitive Advantage: Implications for<br />
Strategy Formation. California Management Review, 33, 114-135.<br />
Griffin, A. & Page, A. L. (1996). PDMA Success Measurement Project: Recommended Measurs for<br />
Product Success and Failure. Journal of Product Innovation Management, 13, 478-496.<br />
17
Henri, J.-F. (2006). Organizational culture and performance measurement systems. Accounting,<br />
Organizations and Society, 31, 77-103.<br />
Homburg, C. & Fürst, A. (2005). How Organizational Complaint Handling Drives Customer<br />
Loyalty: An Analysis of the Mechanistic and the Organic Approach. Journal of Marketing, 69, 95-<br />
114.<br />
Hoque, Z. & James, W. (2000). Linking Balanced Scorecard Measures to Size and Market Factors:<br />
Impact on Organizational Performance. Journal of Management Accounting Research, 12, 1-17.<br />
Hoque, Z., Mia, L., & Alam, M. (2001). Market Competition, Computer-Aided Manufacturing and<br />
use of Multiple Performance Measures: An Empirical Study. British Accounting Review, 33, 23-45.<br />
Ittner, C. D. & Larcker, D. F. (2001). Assessing empirical research in managerial accoutning: a<br />
value-based management persepctive. Journal of Accounting and Economics, 32, 349-410.<br />
Ittner, C. D. & Larcker, D. F. (2003). Coming Up Short on Nonfinancial Performance Measurement.<br />
Harvard Business Review, 81, 88-95.<br />
Johanson, U., Sko<strong>og</strong>, M., Backlund, A., & Almqvist, R. (2006). Balancing dilemmas of the balanced<br />
scorecard. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 19, 842-857.<br />
Kalagnanam, S. S. & Lindsay, R. M. (1998). The use of organic models of control in JIT firms:<br />
generalising Woodward's findings to modern manufacturing practices. Accounting, Organizations<br />
and Society, 24, 1-30.<br />
Kaplan, R. S. & Norton, D. P. (1996). The Balanced Scorecard. Boston, Massachusetts: Harvard<br />
Business School Press.<br />
Kaplan, R. S. & Norton, D. P. (2000). Having Trouble with Your Strategy: Then Map it. Harvard<br />
Business Review, 78, 167-176.<br />
Kaplan, R. S. & Norton, D. P. (2001). Transforming the Balanced Scorecard from Performance<br />
Measurement to Strategic Management: Part I. Accounting Horizons, 15, 87-104.<br />
Kaplan, R. S. & Norton, D. P. (2004a). Measuring the Strategic Readiness of Intangible Assets.<br />
Harvard Business Review, 82, 52-63.<br />
Kaplan, R. S. & Norton, D. P. (2004b). Strategy Maps: Converting Intangible Assets into Tangible<br />
Outcomes. Boston, Massachusetts: Harvard Business School Publishing.<br />
Kennerley, M. & Neely, A. (2002). Performance measurement frameworks: a review. In A.Neely<br />
(Ed.), Business Performance Measurement: Theory and Practice (pp. 145-155). Cambridge: Cambridge<br />
University Press.<br />
18
Leonard-Barton, D. (1992). Core Capabilities and Core Rigidities: A Paradox in Managing New<br />
Product Development. Strategic Management Journal, 13, 111-125.<br />
McGovern, G. J. C. D., Quelch, J. A., & Crawford, B. (2004). Bringing Customers into the<br />
Boardroom. Harvard Business Review, 82, 70-80.<br />
Medori, D. & Steeple, D. (2000). A framework for auditing and enhancing performance<br />
measurement systems. International Journal of Operations & Production Management, 20, 520-533.<br />
Meyer, M. W. (2002). Finding performance: The new discipline in management. In A.Neely (Ed.),<br />
Business performance measurement – Theory and practice (pp. 51-64). Cambridge: Cambridge<br />
University Press.<br />
Miller, K. D. (1993). Industry and Country Effects on Managers' Perceptions of Environmental<br />
Uncertainties. Journal of International Business Studies, 24, 693-714.<br />
Mouritsen, J., Bukh, P. N., & Marr, B. (2004). Reporting on intellectual capital: why, what and how<br />
Measuring Business Excellence, 8, 46-54.<br />
Neely, A. (2005). The evolution of performance measurement research: Developments in the last<br />
decade and a research agenda for the next. International Journal of Operations & Production<br />
Management, 25, 1264-1277.<br />
Neely, A., Adams, C., & Crowe, P. (2001). The Performance Prism in Practice. Measuring Business<br />
Excellence, 5, 6-12.<br />
Neely, A., Adams, C., & Kennerley, M. (2002). The Performance Prism: The Scorecard for Measuring<br />
and Managing Business Success. Edinburgh Gate, Harlow: Pearson Education Limited.<br />
Neely, A. & Austin, R. (2002). Measuring performance: The operations perspective. In A.Neely<br />
(Ed.), Business performance measurement – Theory and practice (pp. 41-50). Cambridge: Cambrdige<br />
University Press.<br />
Reigle, R. F. (2001). Measuring Organic and Mechanistic Cultures. Engineering Management Journal,<br />
13, 3-8.<br />
Rouse, P. & Putterill, M. (2003). An integral framework for performance measurement. Management<br />
Decision, 41, 791-805.<br />
Seetharaman, A., Sooria, H. H. B. Z., & Saravanan, A. S. (2002). Intellectual capital accounting and<br />
reporting in the knowledge economy. Journal of Intellectual Capital, 3, 128-148.<br />
Slevin, D. P. & Covin, J. G. (1997). Strategy Formation Patterns, Performance, and the Significance<br />
of Context. Journal of Management, 23, 189-209.<br />
19
Stivers, B. P., Covin, T. J., Hall, N. G., & Smalt, S. W. (1998). How nonfinancial performance<br />
measures are used. Management Accounting, 79, 44-48.<br />
Teece, D. J., Pisano, G., & Shuen, A. (1997). Dynamic Capabilities and Strategic Management.<br />
Strategic Management Journal, 18, 509-533.<br />
Townley, B., Cooper, D. J., & Oakes, L. (2003). Performance Measures and the Rationalization of<br />
Organizations. Organization Studies, 24, 1045-1071.<br />
van de Ven, A. H. (1986). Central Problems in the Management of Innovation. Management Science,<br />
32, 590-607.<br />
V<strong>og</strong>el, D. (2005). The Market for Virtue: The Potential and Limits of Corporate Social Responsibility.<br />
Washington, D.C.: Brookings Institution Press.<br />
Waddock, S. A. & Graves, S. B. (1997). The Corporate Social Performance-Financial Performance<br />
Link. Strategic Management Journal, 18, 303-319.<br />
Waggoner, D. B., Neely, A. D., & Kennerley, M. P. (1999). The forces that shape organisational<br />
performance measurement systems: An interdiciplinary review. International Journal of Production<br />
Economics, 60/61, 53-60.<br />
Winter, S. G. (2000). The Satisficing Principle in Capability Learning. Strategic Management Journal,<br />
21, 981-996.<br />
Wongrassamee, S., Gardiner, P. D., & Simmons, J. E. L. (2003). Performance Measurement Tools:<br />
the Balanced Scorecard and the EFQM Excellence Model. Measuring Business Excellence, 7, 14-29.<br />
Zahra, S. A., Sapienza, H. J., & Davidsson, P. (2006). Entrepreneurship and Dynamic Capabilities:<br />
A Review, Model and Research Agenda. Journal of Management Studies, 43, 917-955.<br />
Zollo, M. & Winter, S. G. (2002). Deliberate Learning and the Evolution of Dynamic Capabilities.<br />
Organization Science, 13, 339-351.<br />
20
Appendiks 1: Sammenhængen mellem de individuelle<br />
performancemålingskategorier <strong>og</strong> virksomhedens kendetegn<br />
(kapabiliteter, oplevet usikkerhed <strong>og</strong> økonomiske resultater)<br />
Parametrisk<br />
Vigtighed af finansielle målinger<br />
Brug af finansielle målinger<br />
Vigtighed af HR målinger<br />
Brug af HR målinger<br />
Vigtighed af kundemålinger<br />
Brug af kundemålinger<br />
Vigtighed af produktionsmålinger<br />
Brug af produktionsmålinger<br />
Vigtighed af marketingmålinger<br />
Brug af marketingmålinger<br />
Vigtighed af CSR målinger<br />
Mekaniske/<br />
organiske<br />
kapabiliteter<br />
Oplevet<br />
usikkerhed i<br />
omgivelserne<br />
Udvikling I<br />
salg de<br />
sidste tre år<br />
Udvikling i<br />
indtjening de<br />
sidste tre år<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
-,016 ,053 ,017 -,023<br />
Sig. (2-tailed) ,790 ,391 ,780 ,696<br />
N 282 262 282 282<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
-,013 ,071 ,118(*) ,115<br />
Sig. (2-tailed) ,831 ,254 ,046 ,052<br />
N 288 264 288 288<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,104 ,019 ,132(*) ,063<br />
Sig. (2-tailed) ,093 ,774 ,033 ,307<br />
N 262 243 262 262<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,093 ,027 ,146(*) ,118<br />
Sig. (2-tailed) ,130 ,676 ,017 ,057<br />
N 264 245 264 264<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,172(*) ,100 ,081 -,022<br />
Sig. (2-tailed) ,014 ,170 ,249 ,755<br />
N 202 189 202 202<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,101 ,076 ,050 ,065<br />
Sig. (2-tailed) ,151 ,298 ,482 ,360<br />
N 203 190 203 203<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,105 ,086 ,022 -,017<br />
Sig. (2-tailed) ,121 ,221 ,740 ,807<br />
N 221 205 221 221<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
-,032 ,061 ,079 ,016<br />
Sig. (2-tailed) ,633 ,382 ,238 ,817<br />
N 223 205 223 223<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,083 ,197(*) ,030 ,194(*)<br />
Sig. (2-tailed) ,325 ,024 ,727 ,021<br />
N 142 131 142 142<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,251(**) ,214(*) -,002 -,162<br />
Sig. (2-tailed) ,002 ,014 ,980 ,052<br />
N 144 132 144 144<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
-,022 ,069 -,024 -,043<br />
Sig. (2-tailed) ,745 ,324 ,725 ,529<br />
21
N 221 204 221 221<br />
Brug af CSR malinger<br />
Pearson<br />
Correlation<br />
,040 ,058 ,002 -,018<br />
Sig. (2-tailed) ,554 ,409 ,979 ,785<br />
N 221 204 221 221<br />
Vigtighed af Innovationsmålinger Pearson<br />
Correlation<br />
,157 -,125 ,098 ,009<br />
Sig. (2-tailed) ,055 ,142 ,233 ,913<br />
N 149 139 149 149<br />
Brug af innovationsmålinger Pearson<br />
Correlation<br />
,182(*) ,035 ,085 ,058<br />
Sig. (2-tailed) ,026 ,685 ,302 ,484<br />
N 150 140 150 150<br />
** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).<br />
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).<br />
Ikke-parametrisk<br />
Vigtigheden af finansielle<br />
målinger<br />
Brug af finansielle målinger<br />
Vigtigheden af HR målinger<br />
Brug af HR målinger<br />
Vigtighed af kundemålinger<br />
Brug af kundemålinger<br />
Vigtighed<br />
produktionsmålinger<br />
Brug af produktionsmålinger<br />
Vigtighed af marketingmålinger<br />
af<br />
Mekaniske/<br />
organiske<br />
kapabiliteter<br />
Oplevet<br />
usikkerhed i<br />
omgivelserne<br />
Udvikling I<br />
salg de<br />
sidste tre år<br />
Udvikling i<br />
indtjening de<br />
sidste tre år<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
-,018 ,057 -,006 -,051<br />
Sig. (2-tailed) ,761 ,361 ,918 ,394<br />
N 282 262 282 282<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
-,016 ,062 ,142(*) ,126(*)<br />
Sig. (2-tailed) ,791 ,318 ,016 ,033<br />
N 288 264 288 288<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
,105 ,022 ,105 ,057<br />
Sig. (2-tailed) ,089 ,737 ,090 ,362<br />
N 262 243 262 262<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
,075 ,016 ,134(*) ,110<br />
Sig. (2-tailed) ,223 ,798 ,030 ,073<br />
N 264 245 264 264<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
,142(*) ,081 ,092 -,007<br />
Sig. (2-tailed) ,045 ,269 ,191 ,924<br />
N 202 189 202 202<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
,089 ,106 ,041 ,067<br />
Sig. (2-tailed) ,207 ,144 ,560 ,343<br />
N 203 190 203 203<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
,040 ,082 ,026 -,012<br />
Sig. (2-tailed) ,558 ,243 ,705 ,863<br />
N 221 205 221 221<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
-,034 ,071 ,087 -,003<br />
Sig. (2-tailed) ,613 ,310 ,193 ,959<br />
N 223 205 223 223<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
,029 ,153 ,039 ,163<br />
22
Sig. (2-tailed) ,734 ,080 ,642 ,052<br />
N 142 131 142 142<br />
Brug af marketingmålinger Correlation<br />
Coefficient<br />
,198(*) ,194(*) -,025 -,190(*)<br />
Sig. (2-tailed) ,017 ,026 ,770 ,023<br />
N 144 132 144 144<br />
Vigtighed af CSR målinger Correlation<br />
Coefficient<br />
,003 ,058 ,004 -,011<br />
Sig. (2-tailed) ,960 ,414 ,951 ,868<br />
N 221 204 221 221<br />
Brug af CSR malinger<br />
Correlation<br />
Coefficient<br />
-,002 ,055 -,002 -,036<br />
Sig. (2-tailed) ,978 ,434 ,980 ,599<br />
N 221 204 221 221<br />
Vigtighed<br />
af Correlation<br />
innovationsmålinger<br />
Coefficient<br />
,171(*) -,112 ,103 ,024<br />
Sig. (2-tailed) ,037 ,188 ,211 ,772<br />
N 149 139 149 149<br />
Brug af innovationsmålinger Correlation<br />
Coefficient<br />
,143 ,032 ,110 ,022<br />
Sig. (2-tailed) ,080 ,710 ,182 ,786<br />
N 150 140 150 150<br />
** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).<br />
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).<br />
23