DÃKNINGSAFGIFT: NYE TIDER? - Kromann Reumert
DÃKNINGSAFGIFT: NYE TIDER? - Kromann Reumert
DÃKNINGSAFGIFT: NYE TIDER? - Kromann Reumert
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
DÆKNINGSAFGIFT: <strong>NYE</strong> <strong>TIDER</strong>?<br />
V/ EDUARDO VISTISEN OG NIELS BALSLEV
SEMINARETS INDHOLD<br />
• Generel introduktion<br />
• Kort om den konkrete Højesteretssag<br />
• Dækningsafgiftsreglerne<br />
• De to hovedspørgsmål i sagen<br />
1) Fortolkningen af loven<br />
2) Betydningen af Indenrigsministeriets cirkulære<br />
• Betydningen for andre ejendomme<br />
• Muligheder/udfordringer<br />
2
DÆKNINGSAFGIFT – GENEREL INTRODUKTION<br />
• Dækningsafgift er skat på erhvervslivets ejendomme.<br />
• Max 10 promille af ”forskelsværdien” = offentlig vurdering –<br />
værdien af den faste ejendom – grundværdi – 50.000 kr.<br />
• Hjemmel:<br />
- § 23A i lov om kommunal ejendomsskat: ”Kontor, hotel, fabrik,<br />
værksted og lignende øjemed”.<br />
- Indenrigsministeriets cirkulære fra 1962 og SKAT’s<br />
Vurderingsvejledning afsnit E.1.1.<br />
• Vurdering med forsinkelse pr. 1.10 i lige år, dvs. 1.10.2008, er<br />
aktuelt grundlag.
PERSPEKTIV DÆKNINGSAFGIFT<br />
• I 2010 beskatter 46 (af 98) kommuner med dækningsafgift.<br />
• 24 kommuner, heraf 22 i Region Hovedstaden, beskatter<br />
maksimalt.<br />
• Provenuet var i 2009 i alt DKK 2,9 mia.<br />
• I 2010 budgetteres med DKK 3,2 mia.
KORT OM DEN KONKRETE HØJESTERETSSAG<br />
• P-huse i Københavns lufthavn<br />
• anvendes af en bred kreds af personer, herunder ansatte i<br />
lufthavnen/luftfartsselskaber, passagerer, mv.<br />
• Kommunen afholder ikke drifts- og vedligeholdelsesudgifterne<br />
vedrørende vejene i umiddelbar nærhed af parkeringsanlæggene<br />
• Tårnby Kommune står for brand- og redningstjenesten i<br />
parkeringsanlæggene
DÆKNINGSAFGIFTSREGLERNE<br />
• § 23 A: Kontor, forretning, hotel, fabrik, værksted og lignende<br />
øjemed<br />
• Indenrigsministeriets cirkulære nr. 80 af 31. marts 1962<br />
• Indenrigsministeriets udtalelser – fra 1961 og frem<br />
• SKATs vurderingsvejledning<br />
• Litteratur
§23 A<br />
• Kontor, forretning, hotel, fabrik, værksted og lignende øjemed<br />
• Skaffe kommunerne dækning for udgifter til gader, veje og<br />
brandvæsen, mv.<br />
• P-huse: Bygherreudgift/P-fonde samt P-afgift.
CIRKULÆRE NR. 80 AF 31. MARTS 1962<br />
• "Bestemmelsen skal forstås snævert efter sin ordlyd og omfatter<br />
som hovedregel kun kontor, forretnings-, hotel-, værksteds- og<br />
fabriksejendomme. Der er dog også givet adgang til at påligne<br />
ejendomme, der anvendes i »lignende øjemed«, dækningsafgift.<br />
Eksempelvis kan nævnes, at banker, sparekasser, biografer,<br />
restaurationer, slagterier, mejerier, skibsværfter, teglværker,<br />
kraftværker, varmeværker, vaskerier og servicestationer efter<br />
indenrigsministeriets opfattelse må anses for omfattet af<br />
bestemmelsen, medens selvstændige garageanlæg, busstationer<br />
og Falck- og Zonestationer af indenrigsministeriet ikke er anset for<br />
dækningsafgiftspligtige."
INDENRIGSMINISTERIETS UDTALELSER<br />
• Skrivelse af 17. oktober 1961: garagebygning med 14 udlejede<br />
garager og et vaskeanlæg ikke dækningsafgiftspligtig.<br />
• Udtalelse af 1. april 2005: offentligt tilgængelig parkeringskælder<br />
med en bred kreds af kunder drevet af Europark Danmark A/S ikke<br />
dækningsafgiftspligtig.<br />
• Udtalelse af 7. marts 2007: offentligt tilgængeligt parkeringshus<br />
drevet af Carpark A/S ikke dækningsafgiftspligtig.
SKATs VURDERINGSVEJLEDNING<br />
• "Af formål, der ikke giver grundlag for dækningsafgiftspligt kan<br />
nævnes bolig, garageanlæg, godsterminaler der fortrinsvis<br />
anvendes til læsning og losning af varer, Falck-stationer,<br />
busstationer, plejehjem, museer og kursusejendomme."
DE TO HOVEDSPØRGSMÅL I SAGEN<br />
1) Fortolkningen af § 23 A - ”lignende øjemed”<br />
2) Indenrigsministeriets cirkulære?
FORTOLKNINGEN AF § 23 A – LIGNENDE ØJEMED<br />
• UfR1977.289H :<br />
• ”Ved afgørelsen af, om [beredskabslageret] kan anses som<br />
anvendt til et lignende øjemed som de nævnte kategorier og<br />
derfor kan pålægges dækningsafgift, findes det som af<br />
Indenrigsministeriet udtalt at måtte være en forudsætning, at<br />
[beredskabslageret] kan antages at påføre kommunen udgifter<br />
svarende til de udgifter, som § 23 A har for øje ved de særlig<br />
nævnte arter af virksomheder.”<br />
• Udgifter: gader, veje og brandvæsen mv.
ØL OG HR:<br />
• ”Under hensyn til karakteren og omfanget af anvendelsen af de<br />
pågældende ejendomme, der må antages at påføre Tårnby<br />
Kommune udgifter svarende til de udgifter, som i § 23 A i lov om<br />
kommunal ejendomsskat har for øje ved de særlig nævnte arter af<br />
virksomheder, finder landsretten, at ejendommenes anvendelse til<br />
parkeringshuse er et ”lignende øjemed”. Tårnby Kommune har<br />
derfor været berettiget til at opkræve dækningsafgift af<br />
Lufthavnsparkeringen København A/S’ tre parkeringshuse som<br />
sket.”
KONSEKVENSER AF DENNE FORTOLKNING<br />
• omfang: P-Huse, Danmarks største<br />
• belastningen af vejnettet?<br />
• Flere eller færre biler?<br />
• Lufthavnsvirksomhed fritaget<br />
• Accessorisk virksomhed tilsyneladende ikke afgørende<br />
• Holder Indenrigsministeriets udtalelser vedrørende godsterminaler,<br />
busstationer, Falck- og zonestationer, vagtcentraler, kursuscentre<br />
og vandrehjem?
BETYDNINGEN AF INDENRIGSMINISTERIETS<br />
CIRKULÆRE<br />
• Cirkulærer er som udgangspunkt bindende for adressaterne,<br />
medmindre de er i klar modstrid med loven<br />
• Er kommunen bundet af cirkulæret?
HR:<br />
• ”Indenrigsministeriets cirkulære nr. 80 af 31. marts 1962<br />
indeholder en redegørelse for indholdet af lov om kommunal<br />
ejendomsskat, og det hedder i redegørelsen, at den alene er<br />
udtryk for ”indenrigsministeriets opfattelse”/”indenrigsministeriets<br />
mening”. Der er derfor ikke tale om en bindende retsforskrift, men<br />
om en vejledning.<br />
• Der er således ikke ved cirkulæret taget bindende stilling til, om de<br />
eksempelvist nævnte virksomheder og anlæg er omfattet af lovens<br />
§ 23 A eller ej. Bemærkningen i cirkulæret om garageanlæg<br />
bygger da også på en konkret afgørelse i Indenrigsministeriets<br />
skrivelse af 17. oktober 1961 om udleje af garager, og det er i<br />
denne skrivelse udtrykkeligt anført, at den endelige afgørelse<br />
henhører under domstolene.”
KONSEKVENSER<br />
• Har Højesteret omkvalificeret hele cirkulæret?<br />
• Højesterets dom har som udgangspunkt betydning for alle de<br />
andre nævnte ejendomme i cirkulæret<br />
• Kombineret med Højesterets fortolkning af 23 A?<br />
• Kommuner kan fortolke mere udvidende end Indenrigsministeriet!<br />
• Indenrigsministeriets udtalelser?
KAN MAN STØTTE RET PÅ<br />
CIRKULÆRET/VURDERINGSVEJLEDNINGEN?<br />
• Særligt for skatterettens område gælder det, at skatteydere kan<br />
støtte ret på cirkulærer og andre vejledende anvisninger<br />
• SKATs vurderingsvejledning også et cirkulære
HR:<br />
• ”Parkeringshuse af den slags, der ligger ved Københavns Lufthavn,<br />
adskiller sig fra et selvstændigt garageanlæg i 1960’erne. Udleje af<br />
garager i et garageanlæg skete således typisk for længere tid til<br />
beboere i området, mens parkeringspladser i disse parkeringshuse<br />
typisk benyttes i kortere tid af personer, der kommer udefra.<br />
Lufthavnsparkeringen kan herefter ikke støtte ret på, hvad der er<br />
anført om garageanlæg i Indenrigsministeriets cirkulære fra 1962<br />
og i Skats vurderingsvejledning.”
KONSEKVENSER<br />
• Det er således kun ejere af klassiske garageanlæg, der kan støtte<br />
ret på cirkulæret og vurderingsvejledningen. Indenrigsministeriets<br />
udtalelser om, at større kommercielle parkeringsanlæg også er<br />
fritaget, kan skatteyderne således ikke støtte ret på<br />
• Parkeringskældre i kontorejendomme?
KONSEKVENSER (FORTSAT)<br />
• Kan skatteydere, der ejer andre af de ejendomme, der er nævnt i<br />
vurderingsvejledningen støtte ret på vurderingsvejledningen?<br />
• Ejendomme: godsterminaler der fortrinsvis anvendes til læsning<br />
og losning af varer, Falck-stationer, bus-stationer, plejehjem,<br />
museer og kursusejendomme<br />
• Udviklingen gennem årene?<br />
• I forhold til Vurderingsvejledningen/cirkulæret?<br />
• Ændringer i trafikmønsteret?
AFGIFTSMÆSSIGE KONKLUSIONER<br />
• Indenrigsministeriets fortolkning af § 23 A for så vidt angår<br />
parkeringsanlæg tilsidesat<br />
• Indenrigsministeriets udtalelser vedrørende andre bygninger<br />
måske ikke i overensstemmelse med § 23 A<br />
• Ejendomme, der hidtidig har været fritaget i henhold til cirkulæret<br />
er sandsynligvis dækningsafgiftspligtige
AFGIFTSMÆSSIGE KONKLUSIONER (FORTSAT)<br />
• Ejere af klassiske garageanlæg og parkeringskældre i<br />
kontorejendomme, der benyttes af de ansatte, kan som<br />
udgangspunkt støtte ret på cirkulæret og vurderingsvejledningen,<br />
så længe denne ikke ændres.<br />
• Det er yderligere min vurdering, at ejere af godsterminaler der<br />
fortrinsvis anvendes til læsning og losning af varer, Falckstationer,<br />
busstationer, plejehjem, museer og kursusejendomme<br />
som udgangspunkt fortsat vil kunne støtte ret på SKATs<br />
vurderingsvejledning, så længe denne ikke ændres
MULIGHEDER:<br />
UDFORDRINGER, MERE DÆKNINGSAFGIFT?<br />
• Ændret praksis (HR-dom)!<br />
• Ændret kommunal holdning/politik?<br />
• Ny dækningsafgift på bestående bygninger/anlæg?<br />
• Hvad betyder det for… (hvem skal betale?):<br />
• Ejere, der<br />
(i) selv er bruger<br />
(ii) der udlejer<br />
• Lejere – hvad står der i lejeaftalen?<br />
Skat en del af lejen – ERL § 10-12<br />
Skat i tillæg til lejen – kontrakten<br />
• Ved køb – afveje risiko, forrentning, pris.<br />
• Ændret vurdering?