Agendaer til eksamen - Hjemmeside for familien Rosengaard

Hobby eller erhvervsvirksomhed
Vurder
NÆRING ELLER SPEKULATION
Faktiske driftsresultater → er det muligt at opnå acceptable driftsresultater
Professionelle tilsnit → drives virksomheden forsvarligt indenfor erhvervet sædvanlige driftsform.
Definition selvstændig virksomhed:
For egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter, og med det formå at
indvinde økonomisk udbytte.
Herefter vurder om næring eller spekulation
Næring
Professionel tilrettelagt virksomhed med systematisk indkomsterhvervelse for øje.
Momenter
Systematisk
Antallet af handler
Regelmæssighed
Omfang og systematisk karakter
SKY uddannelse og professionel tilgang
Indtægternes betydning for SKY økonomi.
Spekulation
Erhvervet med videresalg for øje med ønsket om at opnå fortjeneste.
Momenter
Besiddelses tidens længde
Formuegodets faktiske anvendelse
Deltagerkredsen i købet
Aktivets karakter.

Man kan ikke blive spekulant, hvis man ikke var det ved købet jf. praksis
Men man kan godt gå den anden vej.
Man kan ikke lave spekulations beskatning jf. SL § 5 hvis omfattet af ejendomme, aktier, fordringer og
afskrivninger.

VIRKSOMHEDSOMDANNELSE – PERSONLIGT EJET VIRKSOMHED
Afståelsesprincippet
Ejeren sælger virksomhed til et selskab som han selv ejer alene eller f.eks. en nærtstående.
Virksomheden er ophørt og ophørsbeskattes.
Set for sket mellem interesseforbundne parter → behov for armslængdevilkår ved salget.
Skattefri virksomhedsomdannelse jf. Virksomhedsomdannelses loven
Omdannes til et selskab uden nogen form for ophørsbeskatning af virksomhedens ejer → selskabet
succederer i virksomhedens skattemæssige stilling
Betingelser jf. bl.a. VOL
Personlig ejet virksomhed f.eks. enkeltmandsvirksomhed, I/S og K/S
Ejer fuldt skattepligtig
Overdrages til nyt selskab eller tomt selskab.
o Der skal jf. VOL § 1 stk.1 ske omdannelse til A/S eller ApS
Alle aktiver og passiver overdrages – men ikke tab
Ved flere ejere (VOL § 2 stk. 2)
o De skal vederlægges i forhold til deres andele i den virksomhed der afstås.
Et underskud kan ikke overføres til selskabet jf. VOL § 8 stk. 1
o Tidligere ejer kan forsat fradrage underskud jf. PSL § 13

Før generationsskiftet → KSL § 33c stk. 2
GENERATIONSSKIFTE
Krav om at overdragelse sker til børn, børnebørn med flere jf. BAL § 22 stk. 1 litra d.
Overdrageren - Fortjeneste beskattes ikke
Erhverver – succederer i overdragerens stilling.
Efter generationsskiftet → ABL § 34 stk. 2
Krav om at overdragelse sker til børn, børnebørn med flere jf. BAL § 22 stk. 1 litra d.
Overdrageren - Fortjeneste beskattes ikke
Erhverver, succederer i overdragers stilling

FONDE
Selvstændigt skattesubjekt → Fondsbeskatningsloven jf. FBL § 1
HR: Fonde efter FBL beskattes efter samme regler som SEL.
U1: Visse indtægter beskattes ikke
U2: Videre fradrags mulighed end selskaber.
Typer:
Fonde
o Have en formue
o Til bestemt formål
o Selvstændig ledelse
o Selvstændigt rets subjekt
o Ingen udenfor fonden har ejendomsret til fondens formue
Brancheforeninger
o Varetage medlemmernes faglige og økonomiske interesser
o Ikke aftaler om løn og vilkår
Arbejdsmarkeds sammenslutninger
o Arbejdsgiver foreninger og fagforeninger.
o Understøtter medlemmer under faglig konflikt.
Beskatning
Indtægter
Vurder
Koncernselskabs aktier
Datterselskabs aktier → man skal eje minimum 10 %
o FBL § 10 → SEL § 13 stk. 1 nr. 2 → fonde beskattes ikke af koncern og datterselskabs
aktier (ejer 10 % jf. ABL § 4,a)
Porteføljeaktie → under 10 %
Udgifter
Årligt bundfradrag på 25.000 jf. FBL § 3 stk. 2
Beskattes som selskaber med 25 %

Fonde kan fradrage uddelinger
Betingelserne efter FBL § 4
Krav til uddeling
Vurder
Tilgodese ubestemt kreds efter objektive kriterier
Til personer eller institutioner som er i økonomisk trang → almenvelgørende
Blot formålet kan karakteriseres som nyttigt → almennyttigt
o F.eks. sygdomsbekæmpelse, sociale, miljø, idræt og dyreværn mm.
uddeling (de ydelser som fonden afholder mht. formål),
driftsomkostning
formuedisposition (f.eks. køb af lejlighed)

Vurder
AKTIER
1. Er der tale om næringsaktie eller andre aktier (spekulation)
2. Er ejer et selskab eller en person
Næring aktie
+ skat
Almindelig aktie
Person
+ skat → LL § 16a
Udbytte optil 48.300 →28 %
Udbytte over 48.300 → 42 %
Selskab
SEL § 13 stk. 1 nr. 2
Hvis ejer under 10 % → + skat
Hvis ejer over 10 % → - skat
Opgørelsesprincipper
Hvornår
Realisationsprincippet
o +/- på aktie medregnes når +/- aktie realiseres
o FIFO princippet
Lagerprincippet
o +/- opgøres som forskellen mellem primo og ultimo værdi pr. år.
Hvordan
Gennemsnitsmetoden (HR)
o Anskaffelsessum for en solgt aktie er lig gennemsnittet af anskaffelsessummen for alle aktier
uanset anskaffelsestidspunkt.
Aktie for aktie metoden (U)
o Anskaffelsessum – afståelsessum = avance for den enkelte aktie.

Hvis skyldsforhold → KGL.
Typer jf. KGL § 1 stk. 1
KURSGEVINSTER
Gevinst eller tab ved afståelse eller indfrielse af pengefordringer, herunder obligationer, pantebreve
og gældsbreve
Gevinst og tab ved frigørelse for gæld
Typer ikke omfattet af KGL § 1
Avance ved salg af fast ejendom → EBL
Konvertible obligationer og præmie obligationer
X har en Fordring på en anden
Person
HR: + skat hvis netto over 2000 jf. KGL § 14
Person næring
Selskab
HR: + skat jf. KGL § 13
HR: + skat af gevinst og tab jf. KGL § 3
U1: Ikke fradrag for tab ved Koncernforbundne selskaber, sambeskattede eller mulighed for at kunne
sambeskatte
X har en Gæld
Person
- skat og ingen fradrag for gevinst og tab jf. KGL § 20

Næring
Selskab
+ skat og fuldt fradrag for tab jf. KGL § 19
+ skat og fuldt fradrag for tab jf. KGL § 6
Opgørelsesprincip
Fordringer
Gæld
KGL § 26 stk. 2
o Forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen
KGL § 26 stk. 3
o Forskellen mellem gældens værdi ved påtagelsen og værdien ved frigørelsen.

AFSKRIVNINGER
Vurder om anlægsudgift eller driftsomkostning jf. SL § 6 stk. 1.
Driftsomkostninger er fradragsberettigede.
Der kan afskrives på engangsudgifter til erhvervelse af anlægsaktiver til løbende anvendelse i
driften, hvis værdien forringes over en årrække.
Der er forskel på den regnskabsmæssige afskrivning (køb – salg = værdi / antal leveår) og den
skattemæssige afskrivning (f.eks. 10 %).
Metoder
Progressive afskrivninger – anvendes sjældent
Afskrivninger stiger for hvert år.
Lineære afskrivninger
Afskrivninger hvert år med samme % del af anskaffelsessummen.
Degressive afskrivninger
Afskrivninger formindskes for hvert år f.eks. % del af rest saldo
Grundlæggende betingelser jf. AL § 1
1. Selvstændig virksomhed ikke hobby
2. Krav om intensitet og rentabilitet
3. aktivet skal ejes reelt af SKY – også civilretligt
a. undtagelse ved samlevende ægtefæller KSL § 26,a)
DRIFTSMIDLER OG SKIBE JF. AL § 2-13
Definition
Almindelige driftsmidler Al § 5
Storaktiver AL § 5C stk. 1
Infrastrukturanlæg AL § 5C stk. 2
Skibe med brutto tonnage på 20 tons AL § 5B

Hvornår kan der afskrives jf. AL § 3 nr. 1-3
Leveret fysisk
Til en igangværende virksomhed
Bestemt til at indgå i virksomhedens drift
Færdiggjort så den kan indgå i driften efter sit formål.
Hvordan kan der afskrives
Saldoprincippet (alle på 1 konto)
Straks afskrivning jf. AL § 5 stk. 3
o Fysisk leve alder må antages ikke over 3 år
o Anskaffelsessum på max. 12.300
o EDB software
Bygninger der IKKE kan afskrives på jf. AL § 14,2
Kontor
Beboelse
Hoteller
Hospitaler
mm.
Betingelser
Bygningen skal være erhvervet eller opført
Anvendes erhvervsmæssigt
Metode
Hver enkelt bygning for sig
BYGNINGER OG INSTALLATIONER
Den del der angår anskaffelsessummen på grund skal holdes ude fra saldo.

Accessoriske bygninger
HR: ikke afskrivning
U1: hvis beliggende i tilknytning til afskrivningsberettiget bygning og tjener driften af denne kan der
afskrives jf. AL § 14 stk. 3
Installationer
Installationer efter anskaffelsestidspunktet for bygningen er forbedringsudgifter der afskrives efter AL § 18
Blandede bygninger
Kun afskrives forholdsmæssigt.
Krav om anvendes minimum 25 % af bygning til afskrivningsberettiget formål eller udgør min. 300 m2
Afskrivningsprocenten
Bygninger og installationer kan afskrives med optil 4 % årligt jf. AL § 17 stk. 1

VIRKSOMHEDSORDNINGEN
Indledning
Ved skattereformen i 1987 blev reglerne for beregning af skat ændret til at
Personlig indkomst
Kapitalindkomst
Aktieindkomst
Dette førte til at ikke alle udgifter fik samme fradragsværdi → erhvervsdrivende mistede en stor del
fradrag.
Derfor blev virksomhedsordningen indført så selvstændigt erhvervsdrivende blev sikret den fulde fradragsret
for f.eks. renter.
Formål
Fuld fradragsret for f.eks. renter
Opsparet overskud (bliver i virksomheden) beskattes lempeligere (25 %).
Hævet overskud der anvendes til privat forbrug beskattes efter PSL(51,5 %).
Reglerne for Virksomhedsordningen
Selvstændig erhvervsvirksomhed → ikke ApS
Der skal ske en skarp sondring af privat og virksomhedsøkonomier jf. VSL § 2 stk. 1
Virksomhedens økonomi →VSL
Ejerens private økonomi → almindelige regler
HR: Blandede aktiver kan ikke indgå jf. VSL § 1 stk. 3
U1: ejendom, der anvendes erhvervsmæssigt forholdsmæssigt.
U2: biler
U3: Multimedier
Virksomheden skal have en indskudskonto (”egenkapital”)
Hvis der sker hævning skal der foretages rentekorrektion →begrænsning af renteudgifternes
fradragsværdi.

Beskatning ved Virksomhedsordningen
Opsparet overskud - Virksomhedens økonomi
Beskattes med de almindelige regler - 25 % jf. VSL § 10 stk. 2
Der findes kun en skattepligtig indkomst og alle udgifter kan fradrages i denne indkomst.
Skal registreres på en konto for opsparet overskud.
Hævet overskud - Privatforbrug
Kapitalafkast
o Virksomhedens aktiver med fradrag af gæld x sats på 4 % (2010)
o Beskattes som kapitalindkomst
Resterende overskud jf. VSL § 10 stk. 1
o Fremkommer efter Hævet overskud - kapitalafkast
o Beskattes som personlig indkomst jf. PSL § 3,1
Husk der er en hæve rækkefølge i VSL § 5
Enklere end virksomhedsordningen
KAPITALAFKASTORDNINGEN
Selvstændige kan beregne et kapitalafkast af aktiver jf. VSL § 22a stk. 1
Kapitalafkastgrundlaget er værdien af aktiver ved virksomhedens start – ikke passiver, dette ganges
med satsen på 4 % (2010).
Dette beløb fradrages i personlige indkomst og lægges til kapitalindkomsten

SELVSTÆNDIG SKATTESUBJEKT ELLER IKKE
Selvstændigt skattesubjekt - Selskab
Beskattes efter SEL
F.eks. A/S eller ApS, DSB, filialer af udenlandske virksomheder mm.
Selvstændigt skattesubjekt – fonde
Beskattes efter FBL
f.eks. fonde, brancheforeninger og arbejdsmarkedssammenslutninger.
Ikke selvstændigt skattesubjekt – personligt ejet selskab
Deltagerbeskatning
Alle dem der ikke er omfattet af SEL eller FBL
F.eks. I/S og kommanditselskaber

I/S
BESKATNING AF I/S OG KOMMANDITSELSKABER
Alle deltagere lige
Parterne hæfter solidarisk, personligt og direkte for I/S samlede gæld
o A skal medregne sin del af selskabets skattepligtige indtægter og fradragsberettigede
udgifter i sin personlige indkomst.
Kommanditselskab
Parterne er opdelt i komplementarer og kommanditister.
Komplementarer hæfter personligt og direkte for selskabets samlede gæld.
Kommanditisterne hæfter personligt indirekte og solidarisk indenfor det beløb de har
indskudt

Tidspunktet for salg
SALG AF PERSONLIG DREVET VIRKSOMHED
Når der foreligger en endelig og bindende aftale
Udskydelse af beskatning
Mulighed for at overveje at oprette speciel pensionsordning jf. PBL § 15 a → at udskyde
beskatningen af avancen.
Opgørelse og fordeling af salgssummen
Vurder
Uafhængige parter
Interesseforbundne parter
Værdiansættelse
Anskaffelses og salgssummer omregnes til kontantværdi jf. AL § 45
Ved salg af ejendomme → EBL § 4 stk. 1
Beskatningsgrundlag
Lager → SL § 4 og 5
bygninger → AL § 21
driftsmidler → AL § 9 → se på driftsmiddelkonto resultat.
Goodwill → AL § 40 stk. 6 → beskattes ud fra det den er opgjort til
Løbende ydelse
Gensidig bebyrdende aftale, der skal være usikkerhed om varighed eller årlige størrelse.
Beløbet skal kapitaliseres jf. LL § 12 B stk. 2
o Sælger skal medregne ydelsens kapitaliserede værdi ved ophørsbeskatningen
o Hver part skal føre en saldo, så længe saldo er positiv sker der ikke beskatning hos sælger og
betaler kan ikke fradrage jf. LL § 12 b stk. 4 og 5

Lejede lokaler
AF § 39 stk. 6
Fortjeneste eller tab for ombygning og forbedring er indkomstskattepligtig.

INTERNATIONAL BESKATNING
FULD SKATTEPLIGT JF. KSL § 1 → ”PERSONLIG TILKNYTNING”
Kilden: Jf. SL § 4 gælder globalindkomstprincippet
Flytning til DK
Bopæl jf. KSL § 1 stk. 1 nr. 1
det er ikke nok, at der er erhvervet bopæl.
Ophold jf. KSL § 7 stk. 1
Kortvarigt ophold, ferie eller lign. Under 3 mdr. / 180 dage pr. år.
o Man må ikke arbejde, der skal være karakter af ferie jf. KSL § 7 stk. 2
Flytning fra DK
Vurder om retten til at råde faktisk over råde over boligen er afstået.
o HR: Sommerhus anses ikke som bevaret bopæl
o U1: men hvis sommerhus herefter anvendes som faktisk bopæl.
o U2: hvis sommerhus ved mindre regulering kan blive helårsbolig.
BEGRÆNSET SKATTEPLIGT JF. KSL § 2 – ØKONOMISK TILKNYTNING
Kilden: den skal være i DK jf. KSL § 2
Undtagelser til § 2 stk. 1
Se KSL § 2 stk. 8 → bl.a. krav om udbetaler skal have hjemting i DK

Kilder jf. KSL § 2 og SEL § 2
Arbejdsindkomst
Bestyrelse honorar
Pensioner
Arbejdsudleje
Erhverv med fast driftssted
Indtægt af fast ejendom
Udbytteindtægter
Konsulent honorar
Stk. 7 fuldt skattepligtig, kontrol i virksomhed indenfor 5 år.
Royalties
ikke kunstnere
Dobbeltbeskatning
SL § 4 om globalindkomstprincippet
Aftaler
Vurder domicil land
o f.eks. rådighed over bopæl, hvor er familien, hvor er der sædvanligt ophold, statsborgerskab.
Det andet land bliver kilde stat → kun opkræve beskatning for indtægter opnået i
kildeland.
DK kan ikke beskatte noget der ikke er hjemmel til at beskatte i DK jf. GRL § 43.
Lempelsesregler
LL § 33 → lempelsesregler.
Fradrag for udgifter
Udgifter kan kun fratrækkes i det omfang de vedrører disse indtægter jf. KSL § 2 stk. 3

Lønindkomst
Bestyrelsesvederlag
Selvstændig med fast driftssted
Fast ejendom
Konsulent honorar.
Rente indtægter
Ikke nævnt i KSL § 2 stk. 1, der er en udtømmende opremsning → ej skattepligt af renteindtægter.

FORSKERORDNINGEN – KSL § 48 E OG § 48 F
AT skattepligt i forbindelse med ansættelsens begyndelse KSL § 48e stk. 1
Der skal indtræde fuld eller begrænset skattepligt ved ansættelsen
o F.eks. ved erhvervelse af bopæl eller ved opholdsreglen
Max varighed 5 år jf. KSL § 48 f stk. 2
Der må ikke have været fuld eller begrænset skattepligt for AT de seneste 10 år før ansættelsen jf.
KSL § 48 e stk. 3 nr. 1.
o AT må ikke indenfor 3 år før og 1 år efter skattepligten have været ansat hos AG eller i
koncernen jf. KSL § 48 e stk. 3 nr. 3
Ikke have haft del i ledelsen, kontrollen med eller indflydelse de sidste 5 år på
ansættelsesvirksomheden jf. KSL § 48e stk. 3 nr. 2
Minimum løn 69.300 jf. KSL § 48 e stk. 3 nr. 5
AG skattepligt KSL § 48 e stk. 1
Person, dødsbo, selskab, fond, forening eller institution
Skal være fuld eller begrænset skattepligtig fra erhverv med fast driftssted i DK
Hvad beskattes
Indkomsten der beskattes er vederlag i penge og værdi af personale goder
o Kun fri bil og frie multimedier jf. LL § 16 stk. 1
o Resten f.eks. fri bolig, skolepenge mm. beskattes som alm. indkomst.
Der kan ikke foretages fradrag overhovedet under ordningen jf. KSL § 48 f stk. 1
Øvrig indkomst beskattes som almindelig indkomst.
Der trækkes AMB på 8 % derefter 26 % af resten → der er ingen fradrag.
Der er ikke personfradrag og ægtefælles person fradrag kan ikke overføres.