Lønsumsafgift – Ændring finansielle virksomheder
Lønsumsafgift – Ændring finansielle virksomheder
Lønsumsafgift – Ændring finansielle virksomheder
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Ved ændring af bekendtgørelsen til<br />
lønsumsafgiftsloven er der fastsat nye<br />
regler for opgørelse af lønsumsafgiften i<br />
<strong>virksomheder</strong> med både momspligtige og<br />
momsfrie aktiviteter. Reglerne vil for mange<br />
<strong>finansielle</strong> <strong>virksomheder</strong> medføre en<br />
betydelig stigning i lønsumsafgiften, selv<br />
om forudsætningerne for beregningen ikke<br />
har ændret sig.<br />
Gældende fra 1. marts 2013 er fordelingen af<br />
lønsummen på tidsforbruget i <strong>finansielle</strong> <strong>virksomheder</strong><br />
med både momspligtige og lønsumsafgiftspligtige<br />
aktiviteter ændret.<br />
<strong>Ændring</strong>en har betydning for de <strong>virksomheder</strong>,<br />
som ikke anvender faktisk tidsregistrering til<br />
opgørelsen af lønsumsafgiften for de medarbejdere,<br />
der både beskæftiger sig med momspligtige<br />
og lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.<br />
Hidtidige regler<br />
<strong>Lønsumsafgift</strong>sloven og momsloven hænger<br />
sammen således, at der alene skal betales lønsumsafgift<br />
af den lønsum, der er medgået til at<br />
producere momsfrie ydelser (som er lønsumsafgiftspligtige).<br />
Når en virksomhed leverer både<br />
momspligtige og lønsumsafgiftspligtige ydelser,<br />
skal der ske en fordeling af lønsummen.<br />
Udgangspunkt for fordelingen er på baggrund af<br />
det faktiske tidsforbrug til de respektive aktiviteter.<br />
Der er ikke fastsat specifikke krav til registreringen<br />
af tidsforbruget, men hidtil har det<br />
være antaget, at det alene er muligt at fordele<br />
efter det faktiske tidsforbrug, hvis der er foretaget<br />
en egentlig tidsregistrering.<br />
Har virksomheden ikke et tidsregistreringssystem<br />
eller giver det ingen mening at fordele tidsanvendelsen<br />
på henholdsvis momspligtige og<br />
momsfrie aktiviteter, skal allokeringen i stedet<br />
ske efter et skøn. Langt de fleste <strong>finansielle</strong> <strong>virksomheder</strong><br />
har hidtil benyttet omsætningsfordelingen<br />
som grundlag for skønnet.<br />
Som følge af de særlige regler for opgørelse af<br />
omsætningen i visse <strong>finansielle</strong> <strong>virksomheder</strong> har<br />
dette princip vist sig uegnet til at fordele lønsummen,<br />
idet omsætningsfordelingen ikke afspejler<br />
det reelle ressourcetræk.<br />
De nye regler<br />
Fordelingen af lønsumsafgiften sker stadig ud fra<br />
hvordan den enkelte medarbejder anvender sin<br />
tid til virksomhedens forskellige aktiviteter.<br />
1<br />
10. april 2013<br />
<strong>Lønsumsafgift</strong> <strong>–</strong> <strong>Ændring</strong> <strong>finansielle</strong> <strong>virksomheder</strong><br />
<strong>Ændring</strong>en indebærer bl.a., at <strong>virksomheder</strong>ne<br />
ikke kan anvende momsprocenten som grundlag<br />
for fordelingen af lønsummen <strong>–</strong> lige som skøn<br />
over det faktiske tidsforbrug ikke længere kan<br />
anvendes.<br />
Fordeling af lønsummen<br />
Løn til ansatte, der udelukkende beskæftiger sig<br />
med lønsumsafgiftsfrie aktiviteter, dvs. enten<br />
momspligtige aktiviteter eller lønsumsafgiftsfrie<br />
aktiviteter som udlejning af fast ejendom m.v.,<br />
skal holdes ude af lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
Løn til ansatte, der udelukkende beskæftiger sig<br />
med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter skal medtages<br />
fuldt ud ved opgørelsen af lønsumsafgiftsgrundlaget.<br />
Blandede medarbejdere<br />
Løn til de resterende ansatte skal, som hovedregel,<br />
stadig fordeles på lønsumsafgiftspligtige eller<br />
lønsumsafgiftsfrie aktiviteter ud fra det faktisk<br />
anvendte tidsforbrug.<br />
For <strong>virksomheder</strong> der ikke anvender et egnet<br />
tidsregistreringssystem eller ikke ønsker at fordele<br />
lønsummen ud fra det faktiske anvendte tidsforbrug,<br />
skal som noget nyt anvende en standardsats<br />
til fordeling af lønsummen mellem aktiviteterne.<br />
Fordelingen skal for disse medarbejdere foregå<br />
som følgende:<br />
60 % af den samlede lønsum, for medarbejdere<br />
med blandede aktiviteter, anses for at være anvendt<br />
fuldt ud til lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.<br />
Denne andel af lønnen indgår derfor i afgiftsgrundlaget.<br />
De resterende 40 % af lønsummen anses for at<br />
være anvendt til både lønsumsafgiftspligtig og<br />
lønsumsafgiftsfri aktivitet, og skal efterfølgende<br />
fordeles ud fra virksomhedens momsprocent.<br />
Skematisk oversigt over fordelingen<br />
Medarbejderens<br />
tidsforbrug<br />
100 % lønsumsafgiftspligtig 100 % i lønsumsafgiftsberegningen<br />
100 % lønsumsafgiftsfrit 0 % i lønsumsafgiftsberegningen<br />
Blandet <strong>–</strong> efter faktisk Medtages efter det faktiske for-<br />
tidsforbrug<br />
brug<br />
Blandet <strong>–</strong> Tidsforbrug ikke<br />
opgjort<br />
60/40 fordelingen skal anvendes<br />
her<br />
MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen &
Eksempel på opgørelse af afgiftsgrundlaget<br />
Lønsum kr. 10.000.000,-<br />
Momsprocent 15 %<br />
Forudsætning: Alle medarbejdere arbejder blandet <strong>–</strong><br />
ingen faktisk tidsregistrering<br />
Før Efter<br />
Opgørelse<br />
momsprocen-<br />
Opgørelse 60/40<br />
ten:<br />
60 % af lønsummen,<br />
6.000.000<br />
85 % af lønsummen<br />
8.500.000 85 % af (40 %<br />
af lønsummen) 3.400.000<br />
Afgiftsgrundlag<br />
8.500.000 9.400.000<br />
Ved spørgsmål til ovenstående, er du meget velkommen<br />
til at kontakte undertegnede på enten<br />
mailadressen chp@n-c.dk eller telefon 41 86 56<br />
82.<br />
Chris Pedersen<br />
VAT-Manager<br />
2<br />
10. april 2013<br />
MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen & Christensen · MomsNyt fra Nielsen &
Change language