Momsvejledning for højskoler, efterskoler ... - FFD.dk

Momsvejledning 

- for efterskoler, højskoler, 

husholdningsskoler og friskoler

Momsvejledning 

- for efterskoler, højskoler, husholdnings- 

skoler og friskoler

September 2006 

Copyright BDO ScanRevision, august 2006 

Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, fotografisk, elektronisk eller anden form for gengivelse eller 

mangfoldiggørelse af denne vejledning eller dele heraf er ikke tilladt uden BDO ScanRevisions skriftlige 

samtykke ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Undtaget herfra er korte uddrag til brug for omtale.

Skoler er som hovedregel momsfrie for deres undervisningsaktiviteter mv. Men de fleste skoler har herudover 

indtil flere momspligtige aktiviteter, som dels medfører pligt til at afregne moms, dels medfører en 

mulighed for at opnå momsmæssig fradragsret i forbindelse med køb af varer og ydelser. 

Gennem de seneste år er der sket en udvikling i praksis vedrørende skolernes momsmæssige forhold, som 

har nødvendiggjort et ajourført vejledningsmateriale på området. Ikke mindst er der sket en udvikling i 

retningslinierne for opgørelse af delvis fradragsret for moms vedrørende fællesomkostninger, som i mange 

tilfælde er til gunst for skolerne. 

Herudover er vi bekendt med, at landets skattecentre behandler indtægterne forskelligt, hvorfor vi i samarbejde 

med efterskoleforeningen har taget kontakt til SKATs hovedcenter for udmelding af ensartede 

retningslinier. De udmeldte retningslinier er indarbejdet i denne vejledning. 

Mange skoler vil med fordel kunne foretage en gennemgang af deres momsmæssige forhold med henblik 

på en økonomisk optimering. 

Denne vejledning indeholder en gennemgang af de relevante momsregler med hovedvægten lagt på de 

aktiviteter, som er normalt forekommende på skolerne. Vi har lagt vægt på, at vejledningen skal kunne 

anvendes som et arbejdsredskab, hvorfor vi bevidst har undladt for lange teoretiske udredninger om 

emnerne. 

Vejledningen er udarbejdet af vore eksperter i Skatte- og momsafdelingen. Hvis du har spørgsmål eller 

kommentarer til vejledningen, er du meget velkommen til at kontakte BDO ScanRevision, ligesom vi gerne 

bistår i dine videre overvejelser, herunder formidling af kontakt til SKAT mv. 

BDO ScanRevision 

Statsautoriseret 

revisionsaktieselskab 

FORORD

INDHOLDSFORTEGNELSE 

1. Hvornår skal der beregnes moms 6 

1.1 Afgiftspligtig person 6 

1.2 Bagatelgrænse på 50.000 kr. 6 

1.3 Omkostningsudligning - salg uden fortjeneste 6 

1.4 Momsregistrering 6 

1.5 Fakturering 7 

2. Momsmæssig behandling af indtægter 8 

3. Momsfradrag 14 

3.1 Fuld fradragsret 14 

3.2 Delvis fradragsret for fællesomkostninger 14 

3.3 Ingen fradragsret 15 

3.4 Særlige regler for bygninger 15 

3.5 Særlige regler for biler 16 

3.6 Investeringsgoder 17 

4. Køb af varer mv. i EU 19 

5. Byggemoms 20 

5.1 Hvilke arbejder skal der beregnes moms af 20 

5.2 Hvem er ansatte 20 

5.3 Hvordan beregnes momsen 20 

6. Lønsumsafgift 21 

7. Afgifter 21 

7.1 Energiafgifter 21 

7.2 Motorbrændstof 21 

7.3 Vandafgift 21 

7.4 Dokumentationskrav 21 

Bilag 1 

Eksempel på beregning af delvis fradragsret for fællesomkostninger 22 

Bilag 2 

Fakturaeksempel vedr. løbende levering 23 

Bilag 3 

Fakturaeksempel vedr. momsfrie og momspligtige aktiviteter 24

MOMSVEJLEDNING - FOR EFTERSKOLER, HØJSKOLER, HUSHOLDNINGSSKOLER OG FRISKOLER 

6 

1. HVORNÅR SKAL DER BEREGNES MOMS 

1.1 AFGIFTSPLIGTIG PERSON 

Momsloven slår fast, at virksomheder, institutioner 

m.fl., som driver økonomisk virksomhed, er såkaldte 

afgiftspligtige personer. Begrebet blev introduceret 

i momsloven i 1994, og har fjernet grundlaget for 

mange af de aftaler, som tidligere betød, at videresalg 

af varer og ydelser til kostpris kunne ske uden 

momsregistrering. 

Skoler er afgiftspligtige personer, da de driver 

økonomisk virksomhed. Dermed er deres aktiviteter 

omfattet af momslovens bestemmelser. Herefter 

kan der kun ske fritagelse for de aktiviteter, som 

positivt er momsfritaget efter momslovens bestemmelser 

om momsfritagelse. 

I afsnit 2 gennemgår vi en lang række af de aktiviteter, 

som er eller kan være momspligtige for 

skolerne. 

1.2 BAGATELGRÆNSE PÅ 50.000 KR. 

Hvis de årlige indtægter fra momspligtige aktiviteter 

inden for en 12 måneders periode udgør under 

50.000 kr., kan momsregistrering undlades. Denne 

bundgrænse gælder for samtlige de momspligtige 

aktiviteter, som skolen har. Momsloven giver ikke 

mulighed for at anvende bagatelgrænsen på aktiviteterne 

hver for sig. I forbindelse med vurderingen 

af, om bagatelgrænsen er overskredet, indgår også 

”omsætning” efter byggemomsreglerne, se afsnit 5 

om byggemoms. 

Hvis bagatelgrænsen overskrides i årets løb, skal 

der ske momsregistrering. Derefter skal der beregnes 

salgsmoms (udgående afgift) af indtægter 

udover 50.000 kr. 

Momsregistreringen binder for det følgende år, hvor 

der skal beregnes moms af indtægterne, uanset 

størrelsen af disse. Hvis indtægterne i dette år viser 

sig igen at være under 50.000 kr., kan der ske afmeldelse 

fra momsregistreringen med fremadrettet 

virkning. Herefter starter en ny 50.000 kr.’s grænse. 

1.3 OMKOSTNINGSUDLIGNING - SALG 

UDEN FORTJENESTE 

Før i tiden var det helt normalt, at skoler indgik 

aftaler med de lokale told- og skatteforvaltninger 

om, at der ikke skulle beregnes moms, hvis et salg 

skete til kostpris. Grundlaget for sådanne aftaler er 

ikke længere til stede i momsloven. I praksis kan det 

også konstateres, at myndighederne er blevet meget 

tilbageholdende med at indgå sådanne aftaler. 

Skolerne må derfor gå ud fra, at der altid skal 

beregnes moms af indtægter fra de momspligtige 

aktiviteter, jf. afsnit 2. 

Skoler, der har aftaler med SKAT, kan fortsat anvende 

disse. Der er dog en pligt for begge parter til 

at vedligeholde sådanne aftaler. Hvis grundlaget 

for en aftale af ældre dato har ændret sig væsentligt, 

kan vi ikke udelukke, at myndighederne vil 

underkende dens indhold med tilbagevirkende 

kraft. 

I nogle få tilfælde har SKATs hovedcenter 

udmeldt praksis overfor uddannelsesinstitutionernes 

foreninger. Hvis en sådan praksis ikke er 

tilbagekaldt, kan den naturligvis fortsat finde 

anvendelse. 

1.4 MOMSREGISTRERING 

Hvis der er krav om momsregistrering, skal der 

indsendes en registreringsblanket til Erhvervs- og 

Selskabsstyrelsen. Blanketten findes bl.a. på SKATs 

hjemmeside, www.skat.dk.


Blanketten skal indsendes senest 8 dage før opstart 

af momspligtige aktiviteter. Hvis registrering 

sker som følge af, at 50.000 kr.´s grænsen overskrides, 

skal momsregistrering ske hurtigst muligt 

herefter. 

Momspligtige, der ikke overskrider 50.000 kr.´s 

grænsen, behøver ikke at lade sig registrere. De kan 

dog vælge at lade sig frivilligt registrere og betale 

moms. Frivilligt registrerede skal følge de almindelige 

regler i momsloven. 

1.5 FAKTURERING 

Momsregistrerede virksomheder skal udstede fakturaer 

i forbindelse med momspligtige leverancer 

og ved forudbetaling af sådanne leverancer. 

Kravene til indholdet af momsfakturaer blev ændret 

pr. 1. januar 2004 som led i en harmonisering af 

reglerne om momsfakturering for EU-landene. 

Hvis skolen ikke opfylder fakturakravene, kan 

skolen risikere at skulle afregne moms af hele 

fakturabeløbet, ligesom skolen kan blive nægtet 

fradrag for moms af fakturaer, som ikke opfylder 

fakturakravene. 

Pr. 1. januar 2004 skal fakturaer og afregningsbilag/ 

kreditnotaer indeholde følgende oplysninger: 

Uændrede fakturakrav 

• Fakturadato 

• Fortløbende nummer 

• Sælgers momsregistreringsnummer 

• Sælgers fulde navn og adresse 

• Købers fulde navn og adresse 

• Mængden og arten af de leverede goder eller 

omfanget og arten af de leverede tjenesteydelser 

• Ved levering af varer samt visse ydelser til andre 

EU-lande, skal købers momsregistreringsnummer 

fremgå af fakturaen 

Nye fakturakrav 

• Leveringsdato. Hvis fakturaen ikke udstedes umid- 

delbart efter levering af varen/ydelsen, skal det 

fremgå af fakturaen, hvornår leveringen har fundet 

sted, se eksempel herpå i bilag 3 

• Momsgrundlaget, enhedsprisen uden afgift, 

eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis 

disse ikke er indregnet i enhedsprisen 

• Gældende momssats 

• Det momsbeløb, der skal betales 

• Ved udleje af transportmidler til afgiftspligtige 

udenfor EU, skal købers momsregistreringsnummer 

fremgå af fakturaen 

• Oplysning om momsfritagelse - kun EU-handel 

• Oplysning om omvendt betalingspligt - kun handel 

med udlandet 

Nedenfor er givet en kortfattet gennemgang af de 

vigtigste af ovenstående krav, som skolerne oftest 

skal anvende. 

Momsfritagne leverancer 

Når en skole udelukkende leverer varer og ydelser, 

der er fritaget for moms efter momslovens § 13, er 

institutionen som udgangspunkt ikke omfattet af 

momslovens fakturakrav. 

Hvis uddannelsesinstitutionen både fakturerer 

momspligtige og momsfrie leverancer, skal det 

fremgå af fakturaen, hvilke leverancer, der er pålagt 

moms. De momsfrie leverancer skal opføres for sig 

med særskilt sammentælling, se eksempel herpå i 

bilag 3. 

Fakturering af momsfrie ydelser 

Hvis der udstedes faktura over en momsfri ydelse 

(undervisning), må der aldrig fremgå et momsbeløb 

på fakturaen, ligesom det ikke må være 

fortrykt på fakturaen, at beløbet er inkl. moms. 

Dette vil udløse pligt til at indbetale momsen 

eller til at tilbageføre momsen ved udstedelse af 

kreditnota. 

7


Kassebon/forenklet faktura ved salg 

til private mv. 

Ved salg af tjenesteydelser til private forbrugere kan 

udstedelse af faktura efter momsbekendtgørelsens 

krav udelades, hvis det samlede fakturabeløb er 

mindre end 5.000 kr. Tilsvarende kan udstedelse af 

faktura undlades ved varesalg til under 750 kr. pr. 

handel. 

I stedet for faktura skal der benyttes kasseapparat 

og udleveres en kassebon til køberen. Hvis der gennemføres 

under 100 salgstransaktioner om ugen, 

kan der i stedet udstedes en forenklet faktura. 

8 

Kasseboner og andre forenklede fakturaer skal 

indeholde følgende oplysninger: 

• Sælgers navn og registreringsnummer 

• Fortløbende nummer, dog ikke gældende for 

kasseboner 

• Udstedelsesdato 

• Leverancens art 

• Momsbeløbets størrelse. I stedet kan angives, at 

momsen udgør 20 % af det samlede beløb 

2. MOMSMÆSSIG BEHANDLING AF INDTÆGTER 

Dette afsnit beskriver kortfattet den momsmæssige 

behandling af indtægter, som en skole normalt 

har. Det drejer sig først og fremmest om skolernes 

lovbestemte undervisning, men de enkelte skoler 

har herudover mange aktiviteter i forbindelse med 

drift af skolen. 

Afmeldelsesgebyrer 

Afbryder eleven skoleopholdet efter at opholdet er 

påbegyndt, opkræver skolen et afmeldelsesgebyr 

svarende til 1-2 måneders skolepenge. 

I de tilfælde, hvor eleven afbryder opholdet efter 

at opholdet er påbegyndt, skal gebyret anses 

som en del af vederlaget for den momsfri undervisning. 

Gebyret skal derfor indgå som en del af skolens 

omsætning ved opgørelse af den delvise momsfradragsret. 

Annoncer / sponsorater, herunder udgivelse af 

publikationer 

Indtægter ved salg af annoncer i tryksager af enhver 

art og ved indgåelse af sponsoraftaler med private 

virksomheder er som udgangspunkt momspligtige. 

Nogle skoler har annonceindtægter ved fremstilling 

af kataloger/årsskrift med billeder af elever og 

lærere mv. 

Annoncørerne kan være virksomheder i lokalområdet 

eller virksomheder, som ejes af forældre til 

elever på skolen. 

Den situation, hvor skolen retter henvendelse til en 

potentiel kreds af ”annoncører” for at høre, om de 

vil støtte skolens udgivelse af en given publikation, 

og at de i givet faldt vil blive nævnt som sponsor 

med navn eller firmalogo i publikationen, medfører 

efter SKATs opfattelse ikke momspligt: 

• Hovedbetingelserne for at yde et momsfrit tilskud 

er, at det har karakter af en gave 

• Virksomheden bestiller ikke nogen ydelse, men 

yder et tilskud efter ansøgning - primært fordi 

den ønsker at støtte skolen 

• Selv om skolen stiller virksomheden i udsigt, at


den vil blive nævnt som sponsor med navn eller 

firmalogo i publikationen, kan det efter SKATs 

opfattelse ikke i sig selv anses som salg af en reklameydelse 

Salg af annoncer, der er af kommerciel karakter 

og ikke er i nær tilknytning til undervisningen, er 

momspligtig. 

Bespisning 

De fleste efterskoler, højskoler og husholdningsskoler 

har en spisesal, idet opholdet på skolen er 

inklusiv forplejning. Udover bespisning af eleverne 

sælger skolen også mad til de ansatte, ligesom der 

sker salg af mad til gæster, elevernes familie mv. 

ved forskellige arrangementer. 

Nedenfor er den momsmæssige behandling af de 

forskellige salg beskrevet. 

Eleverne 

Salg af mad og drikkevarer til egne elever, der bor 

på skolen og bliver undervist på skolen, er momsfritaget, 

når betalingen herfor indgår i en samlet 

betaling for undervisning og ophold. Deltagerbetalingen 

for opholdet skal medregnes i den samlede 

omsætning for institutionen ved opgørelse af den 

delvise momsfradragsret. 

Salg af drikkevarer mv. mod særskilt betaling i forbindelse 

med de faste måltider er momspligtigt. 

Lærere og andre ansatte på skolen 

Hvis skolens lærere og øvrige ansatte betaler et 

beløb for mad- og drikkevarer, vil denne betaling 

som udgangspunkt være momspligtig. Momspligten 

kan ikke undgås, selv om betalingen kun dækker 

fremstillingsprisen eller ligefrem er lavere end 

fremstillingsprisen. 

I de tilfælde, hvor betalingen ikke dækker de faktiske 

omkostninger, vil momspligten ofte medføre en 

mindre økonomisk fordel i kraft af en momsmæssig 

fradragsret, som overstiger salgsmomsen, jf. afsnit 

3.1. 

SKAT har dog meddelt, at de ansattes betaling for 

mad og drikkevarer kan anses for at være fritaget 

for moms, når de ansatte i henhold til deres ansættelsesaftaler 

har pligt til at spise sammen med 

eleverne på de fastsatte spisetider, og de ansatte 

skal sidde fordelt i elevgrupper under måltiderne 

for at udøve voksenindflydelse og give elevinfo 

mv. 

Salg til gæster, familie mv. 

Salg af mad- og drikkevarer til gæster, familie mv. 

er som udgangspunkt omfattet af momspligt efter 

momslovens almindelige regler. 

SKAT har meddelt, at gæsters betaling for mad- og 

drikkevarer - i forbindelse med løbende besøg hos 

eleverne - kan anses for at være i nær tilknytning 

til undervisningen og dermed fritaget for moms. 

Ved SKATs vurdering er der henset til, at gæsterne 

spiser sammen med eleverne og får serveret det 

samme måltid, som eleverne får serveret den pågældende 

dag. 

Butikker 

Salg af elevfremstillede varer kan efter SKATs opfattelse 

i visse tilfælde anses som momsfrit. 

For vurdering af, om salget af elevfremstillede 

varer er momspligtigt, skal der henses til, om der 

sker væsentlige og systematiske salgsaktiviteter 

med elevfremstillede varer. Når salget af elevfremstillede 

varer er systematiseret, er salget 

momspligtigt. 

Bøger, kontorartikler mv. 

Salg af bøger, kontorartikler, stof, træ mv. til brug 

for undervisningen er momsfrit, idet salget anses 

for at være i nær tilknytning til undervisningen. 

9


Uanset at elevernes køb ikke er obligatoriske, 

er de nævnte bøger mv. til brug for den konkrete 

undervisning midler til - på bedst mulige vilkår - at 

modtage den momsfri undervisning. Købet vil ikke 

for eleverne være et mål i sig selv, der er adskilt fra 

undervisningen. 

Ved SKATs udtalelse om den momsmæssige 

behandling af salget er der henset til, at salget af 

undervisningsmateriale ikke sker fra en butik, men 

efter bestilling fra den enkelte elev i forbindelse 

med den konkrete undervisning, og salget sker 

uden fortjeneste for skolerne. 

Fester, foredrag og andre enkeltstående 

arrangementer 

Entreindtægter og indtægter fra salg af mad- og 

drikkevarer mv. i forbindelse med foredragsaftener, 

koncerter, jubilæumsfester for gamle elever, åbent 

hus arrangementer o.lign. er momspligtige. 

Momsloven giver en mulighed for momsfritagelse, 

hvis der er tale om aktiviteter, hvis overskud fuldt ud 

medgår til velgørende arrangementer eller almennyttige 

formål. For at der kan ske momsfritagelse, må 

arrangementet ikke være af kommerciel karakter, ikke 

kunne fremkalde konkurrenceforvridning, og overskuddet 

skal fuldt ud anvendes til skolens egne formål. 

Der bør tages kontakt til det lokale skattecenter 

for afklaring af, hvornår et arrangement anses for 

at være af kommerciel karakter efter momslovens § 

13, stk. 1, nr. 22. 

Et arrangement til fordel for en klasses studietur/rejse, 

har ikke den fornødne bredde og kan ikke betragtes 

som et momsfritaget velgørende arrangement. 

Foredragsvirksomhed 

Hvis skolen holder et foredrag, hvor det er skolens 

egne ansatte, der holder foredraget, vil arrangementet 

altid være momsfrit. 

10 

Hvis skolen blot er arrangør af et foredrag, er entreindtægten 

momspligtig, medmindre arrangementet 

kan blive momsfrit i henhold til momslovens § 13, 

stk. 1, nr. 22. 

Indmeldelsesgebyrer 

Ved indskrivning af elever opkræves der ofte et 

indmeldelsesgebyr, som er fritaget for moms. Hvis 

eleven ikke ønsker at starte på skolen, beholder 

skolen helt eller delvist gebyret til dækning af de 

omkostninger, der har været forbundet med indskrivningen 

mv. 

I det tilfælde, hvor eleven ikke starter på skolen, og 

skolen helt eller delvist beholder gebyret til dækning 

af de omkostninger, der har været forbundet 

med indskrivningen mv. skal gebyret ikke anses som 

en del af vederlaget for den momsfri undervisning, 

men som en godtgørelse af skolens omkostninger i 

forbindelse med indskrivningen. 

Gebyret skal derfor ikke indgå som en del af skolens 

omsætning ved opgørelse af den delvise fradragsret. 

Kiosk- og automatsalg 

Salg af varer fra en kiosk og salg af slik, tobak, øl og 

vand fra automater er momspligtigt. 

Madordninger på friskoler 

Madordninger til elever på dagskoler og salg af 

mad til elever fra skoleboder kan i visse tilfælde ske 

momsfrit som led i regeringens handlingsplan for 

bedre og sundere mad til børn. 

Nedenfor er det gengivet, hvornår en ordning er 

henholdsvis momsfri og momspligtig: 

• Når den enkelte skole står for madordningen 

ved brug af skolens personale, elever og underleverandører, 

anses maden for at være leveret i 

nær tilknytning til undervisningen og dermed 

momsfri, når madordningen følger intentionerne


i folkeskoleloven. I det omfang der under en 

skoles madordning foregår salg udover, hvad der 

indgår i selve madordningen, er det momspligtigt, 

ligesom salg til personale er momspligtigt. 

• Hvis madordningen drives af tredjemand, som 

har forpagtet skolens køkken, er betaling for 

maden momspligtig. 

Mønttelefoner 

Salg af teleydelser fra en opstillet mønttelefon er 

momspligtigt. 

Derimod skal der ikke betales moms ved salg af telekort, 

der træder i stedet for mønter, da telekortet 

betragtes som et betalingsmiddel. Der sker derfor 

blot en ”omveksling” fra kontanter til værdikort. 

Momsen for telekortene afregnes af teleleverandøren 

efter et særligt regelsæt. 

Indtægten fra salg af telekort skal ikke indgå ved 

opgørelsen af fradragsprocenten, da opkrævning af 

betalingen sker på vegne af teleselskabet. Provision 

ved salg af telekort er momspligtig. 

Rykkergebyrer 

Rykkergebyrer, der udsendes som led i manglende 

rettidige betaling fx undervisning eller kursusvirksomhed, 

falder udenfor momslovens anvendelsesområde, 

da der ikke er nogen modydelse til gebyret. 

Der skal derfor ikke betales moms af rykkergebyrer, 

og indtægten skal ikke medregnes ved opgørelse af 

den samlede fradragsprocent. 

Salg af inventar og udstyr 

Ved salg af inventar og udstyr, der udelukkende har 

været anvendt til momsfrie aktiviteter, og hvor der 

ved anskaffelsen ikke er afløftet moms, skal der ikke 

beregnes moms af salgsprisen. 

Ved salg af inventar og udstyr, som har givet ret til 

fuld eller delvis fradrag for moms ved anskaffelsen, 

skal der opkræves moms af den fulde salgspris. 

Der skal opkræves moms, uanset om der rent faktisk 

er taget et fradrag. Det afgørende er, om skolen har 

haft retten til momsfradrag ved anskaffelsen. 

Indtægter ved salg af inventar skal ikke medtages 

ved opgørelsen af fradragsprocenten, uanset om 

der er tale om momspligtige eller momsfrie indtægter. 

Studieture 

Studieture, ekskursioner, dagsrejser mv., som 

arrangeres gennem skolen, omfattes af momsfritagelsesbestemmelsen 

om rejsebureauvirksomhed 

og er fritaget for moms. 

Momsfritagelsen omfatter også transportydelser 

og forsikringsydelser, der indgår i den samlede 

”pakke”, som skolen videresælger til eleverne som 

studietur mv. 

Elevbetalingerne skal medregnes i den samlede 

omsætning ved opgørelse af fradragsprocenten. 

Tilskud 

Som hovedregel skal der ikke beregnes moms af 

tilskud. 

Tilskud, som skolen modtager fra tredjemand, er 

momspligtigt, hvis tilskuddet er direkte forbundet 

med leverancens pris, og hvis leverancen er 

momspligtig. 

Generelt foreligger der imidlertid ikke momspligt 

for tilskud ydet af stat, amter, kommuner og EU, 

fordi disse tilskud som oftest bliver ydet uden krav 

om en konkret modydelse. 

Udlejning af fast ejendom 

Som hovedregel er lejeindtægter ved udlejning af 

fast ejendom fritaget for moms, men der gælder 

en række undtagelser. Skolernes udlejning af 

værelser er behandlet nedenfor under udlejning af 

11


værelser, mens anden lokaleudlejning (kursuslokaler, 

idrætsanlæg mv.) er omtalt under udlejning af 

lokaler. 

Momsfritagelsen for udlejning af fast ejendom 

omfatter også udlejning/bortforpagtning af jord til 

fx landbrug. 

Der er mulighed for at få en frivillig momsregistrering 

for udlejning af fast ejendom. Dette kan være aktuelt, 

hvis jordtilliggendet udlejes til landbrugsformål, 

eller hvis en del af skolens bygninger udlejes til erhvervsvirksomheder. 

I disse tilfælde vil den frivillige 

momsregistrering betyde, at skolen bliver berettiget 

til en øget fradragsret for moms af fællesomkostninger 

og godtgørelse af energiafgifter hos SKAT. 

Udlejning af værelser 

Udlejning af værelser til skolens egne elever er 

fritaget for moms, idet opholdet er i nær tilknytning 

til undervisningen. Opholdsperiodens længde er 

uden betydning. 

Hvis skolen udlejer til andre, afhænger momspligten 

af lejeperiodens længde. Er lejeperioden under 

1 måned, skal der beregnes moms af udlejningen, 

da udlejningen sidestilles med hoteldrift. 

Er lejeperioden derimod 1 måned eller derover, er 

der tale om momsfri langtidsudleje, når udlejningen 

ikke sker i forbindelse med servering af mad- og 

drikkevarer. 

Udlejning af lokaler 

Lokaleudlejning er som hovedregel fritaget for 

moms. Dette gælder fx udlejning af kursus- og 

undervisningslokaler, selv om lejen inkluderer 

overheadprojector og lignende undervisningsfaciliteter. 

Hvis skolen også serverer mad- og drikkevarer i de udlejede 

lokaler, bliver hele arrangementet momspligtigt. 

12 

Begrundelsen er, at skolens aktiviteter kan sidestilles 

med hoteldrift og drift af konferencecentre m.fl. 

Ved udlejning til idrætsformål skal der sondres 

mellem udleje af et helt idrætsanlæg, fx idrætshal, 

som er fritaget for moms, og udlejning af enkeltbaner, 

som typisk sker på timebasis, og derfor er 

momspligtig. 

Udlejning af skolens lokaliteter til kurser 

Flere skoler udlejer skolens faciliteter i ferieperioder, 

således at eksterne kursusarrangører kan 

afholde kurser på skolen. Betalingen for leje af 

lokaliteterne dækker både værelser, servering og 

undervisningsfaciliteter. 

Efter hidtidig praksis har værdien for betaling af 

undervisningslokaler været fastsat til 20 % af den 

samlede betaling med mindre særlige forhold 

gjorde sig gældende. 

Denne praksis er fortsat gældende, hvorfor skolerne 

kan undlade at opkræve moms af 20 % af den samlede 

betaling, hvis skolen ikke ønsker en frivillig 

momsregistrering for udlejning af lokaler. Det er 

dog et krav, at de 20 % er særskilt specificeret på 

fakturaen, for at skolen kan undgå at betale moms 

heraf. 

Udlejning til foreninger 

Nogle institutioner udlejer i ferieperioder institutionens 

lokaler til udenlandske foreninger/organisationer, 

som anvender lokalerne til ferieformål. 

Det er SKATs opfattelse, at udlejningen kan ske 

momsfrit i de tilfælde, hvor hele skolen eller en 

del af skolen udlejes til samme lejer i en sammenhængende 

periode på mindst 1 måned. Det 

er en betingelse, at skolen hverken til lejeren eller 

de personer, som benytter lejemålet, ikke samtidig 

leverer andre ydelser, fx i form af forplejning eller 

løbende rengøring af de lejede lokaler, og at skolen


ikke i samme periode har momspligtig værelsesudlejning 

til andre. 

Det er vores vurdering, at den sidste betingelse, om 

udleje til flere personer samtidig vil medføre momspligt 

af alle lejemål, er en overfortolkning af loven. 

Udlejning af lokaler med udstyr 

Der skal opkræves moms ved udlejning af udstyr, 

når udstyret er væsentligt for brug af lokalet. 

Udstyr, der i mindre omfang stilles til rådighed 

som led i udlejning af lokaler, er normalt en del 

af lokaleudlejningen og dermed momsfri. Det 

er SKATs opfattelse, at udlejning af lokaler inkl. 

udstyr som eksempelvis AV-udstyr, edb-maskiner 

er omfattet af momsfritagelsen for udlejning af 

lokaler. 

Udlejning af medarbejdere 

Skoler, som sælger undervisning til (stiller lærerkræfter 

til rådighed for) andre skoler og kursusudbydere, 

skal ikke beregne moms af honorarindtægterne. 

Dette gælder uanset om kursusvirksomheden 

udbyder momspligtige eller momsfrie kurser. 

Situationen opstår eksempelvis, når DGI køber en 

del af et undervisningsforløb hos en skole til brug 

for et samlet kursusforløb. I dette tilfælde kommer 

skolen til at fungere som underleverandør til den 

endelige kursusudbyder. 

Anden form for medarbejderudlejning er omfattet 

af momspligt. Dette gælder skoler, som stiller 

administrative medarbejdere til rådighed for en 

anden skole mod betaling. Momspligten gælder 

også i de tilfælde, hvor der alene sker en omkostningsudligning. 

Hvis der er tale om et mere permanent samarbejde, 

kan momspligten undgås, hvis der sker en 

delansættelse af den eller de relevante medarbejdere. 

Udlæg 

For at undgå moms på udlæg, skal udgiften være 

afholdt i aftagers navn og for dennes regning. 

Derudover skal udlægget registreres på en udlægskonto. 

Udlægsreglerne kan kun bruges ved køb hos 

tredjemand. Reglerne kan derfor ikke bruges på løn 

til skolens egne ansatte. 

Undervisning/kursusvirksomhed 

Institutionernes uddannelsesaktiviteter er direkte 

omfattet af momsfritagelse i momslovens § 13, stk. 

1, nr. 3. Det betyder, at der ikke skal beregnes salgsmoms, 

og at der tilsvarende ikke kan fratrækkes 

købsmoms vedrørende uddannelsesaktiviteterne 

hos SKAT. 

Fritagelsesbestemmelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, 

der drives med gevinst for øje, 

og som primært retter sig mod virksomheder og 

institutioner mv., jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 

2. pkt. 

Vindmølledrift 

Uddannelsesinstitutioner, der driver vindmøller, 

skal beregne moms af salget af elektricitet. Dette 

salg følger momslovens almindelige regler. 

Der skal også beregnes moms af den del af 

elektriciteten, som anvendes af institutionen 

selv. Momsen skal i princippet beregnes af fremstillingsprisen, 

men en sådan kan være svær at 

beregne. Alternativt kan moms af eget forbrug 

beregnes på grundlag af den fastsatte salgspris 

ved salg til udenforstående. 

13


Momsregistrerede virksomheder har adgang til at 

fratrække moms vedrørende indkøb, som vedrører 

de momspligtige aktiviteter, hos SKAT. Der skal 

sondres mellem indkøb, som udelukkende vedrører 

de momspligtige aktiviteter og indkøb, som 

anvendes til såvel momspligtige som momsfrie 

formål. 

3.1 FULD FRADRAGSRET 

Moms vedrørende indkøb, som udelukkende 

anvendes til momspligtige aktiviteter/formål, kan 

fratrækkes fuldt ud hos SKAT. 

Fx vil en skole, som er momsregistreret for 

landbrugsdrift, have fuld fradragsret for moms 

vedrørende indkøb af foder, landbrugsredskaber, 

opførelse af en lade mv. 

Tilsvarende vil der være fuld fradragsret for moms 

vedrørende køb/leje af sodavandsautomater, samt 

køb af sodavand til samme, når der beregnes moms 

af salget. 

3.2 DELVIS FRADRAGSRET FOR 

FÆLLESOMKOSTNINGER 

Uddannelsesinstitutioner med blandede aktiviteter 

(momsfri undervisning og momspligtigt salg), har 

mulighed for at fratrække en andel af momsen 

vedrørende omkostninger, som ikke kan henføres 

direkte til den ene eller den anden aktivitet. 

Det vil eksempelvis være tilfældet med administrative 

omkostninger, edb-omkostninger, lys, 

vand, varme, revision, rengøring, vedligeholdelse 

af haveanlæg mv. 

Derudover kan der blive tale om fradragsret for 

en række andre omkostninger, afhængig af karakteren 

af de momspligtige omkostninger. Hvis fx 

undervisningsudstyr anvendes i forbindelse med 

14 

3. MOMSFRADRAG 

momspligtig konsulentbistand, gives der også fradragsret 

for en andel af indkøbet heraf hos SKAT. 

Moms vedrørende omkostninger til vedligeholdelse 

af administrative lokaler vil også kunne 

fratrækkes efter samme regler. Derudover gælder 

særlige regler for fradragsret vedrørende bygninger, 

se afsnit 3.4. 

Den delvise fradragsret opgøres for langt de fleste 

omkostninger på grundlag af forholdet mellem de 

momspligtige og de momsfrie indtægter. Beregningen 

sker efter følgende formel: 

Momspligtig omsætning x 100 

Samlet omsætning ekskl. taxametertilskud 

fradragsprocent (andel af moms, som kan fratrækkes) 

I den momspligtige omsætning indgår samtlige 

de indtægter, hvoraf uddannelsesinstitutionen har 

afregnet salgsmoms, herunder automatsalg, sponsorater/annoncesalg, 

konsulentbistand mv. 

I den samlede omsætning indgår såvel de momspligtige 

som de momsfrie aktiviteter. De momsfrie 

aktiviteter er først og fremmest betalinger fra 

elever/kursister, hvoraf der ikke er beregnet moms. 

Derudover kan der være tale om lejeindtægter fra 

momsfri udlejning af lokaler mv. 

Tilskud og donationer medregnes ikke i den samlede 

omsætning, da der ikke anses at foreligge en 

modydelse. Det drejer sig først og fremmest om 

taxametertilskud, offentlige tilskud fra EU, stat, 

amt og kommune. 

Den beregnede fradragsprocent hæves til nærmeste 

hele procent. Hvis fradragsprocenten er beregnet 

til 6,10 %, hæves den til 7 %. 

=


Hvis fradragsprocenten i et år er endeligt opgjort til 

fx 6 %, kan denne procent anvendes som acontosats 

i det efterfølgende år. Når året er gået, skal der ske 

en regulering baseret på de faktiske regnskabstal 

for året. 

I bilag 1 har vi givet eksempel på beregning af den 

delvise fradragsprocent. 

SKATs hovedcenter har i meddelelse af 8. juli 

2003 oplyst, at uddannelsesinstitutioner, der både 

sælger kantineydelser til dagskoleelever med tillæg 

af moms og momsfrit leverer kantineydelser til 

skolehjemselever som ydelser med nær tilknytning 

til den momsfri undervisning, har fradrag for moms 

efter omsætningsfordelingen for de omkostninger, 

der er knyttet til skolehjemmet. 

Institutionen kan dog vælge at udskille de indkøb, 

som medgår til de momsfri aktiviteter til skolehjemselever. 

I det tilfælde vil der ikke være fradrag 

for moms af indkøb, der vedrører de momsfrie 

aktiviteter, og fuld fradragsret for moms af indkøb, 

der vedrører salg af kantineydelser med tillæg af 

moms. 

3.3 INGEN FRADRAGSRET 

Moms vedrørende udgifter, som udelukkende vedrører 

de momsfritagne aktiviteter, kan ikke fratrækkes 

hos SKAT. Det gælder fx undervisningsudstyr 

mv., som kun anvendes i forbindelse med den 

momsfrie undervisning. 

Herudover er der nogle indkøb, som hverken berettiger 

til hel eller delvis momsfradragsret, uanset 

formålet med indkøbet. Det drejer sig blandt andet 

om indkøb, som anvendes til følgende formål: 

• Vederlagsfri kost til uddannelsesinstitutionens 

personale 

• Opførelse og vedligeholdelse mv. af bolig for 

personalet 

• Naturalieaflønning 

• Repræsentation og underholdning 

• Gaver til både personale og eksterne interessenter 

• Restaurationsydelser. Købsmomsen kan fradrages 

med 25 %, hvis udgifterne har været af streng 

erhvervsmæssig karakter 

• Hotelophold - Købsmomsen kan fradrages med 

25 %, hvis udgifterne har været af streng erhvervsmæssig 

karakter 

3.4 SÆRLIGE REGLER FOR BYGNINGER 

Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer 

momsfradragsretten for bygninger. I korthed går 

disse regler ud på følgende: 

• Hvis der opføres bygninger/tilbygninger, som skal 

anvendes til både momspligtige og momsfritagne 

formål, eksempelvis undervisningslokaler, som 

også udlejes inkl. moms, fordi der sker servering 

af mad- og drikkevarer, eller hvis uddannelsesinstitutionen 

har en frivillig momsregistrering for 

udlejning af fast ejendom, kan momsen fratrækkes 

efter et skøn over den forventede anvendelse. Den 

fratrukne moms skal reguleres efter reglerne om 

regulering for investeringsgoder. Disse regler er 

meget kortfattet omtalt i afsnit 3.6 

• Hvis der opføres bygninger/tilbygninger, som 

udelukkende anvendes til momspligtige formål, 

fx en driftsbygning til en uddannelsesinstitutions 

landbrug, kan momsen fratrækkes fuldt ud hos 

SKAT. Hvis der derimod opføres en bygning/tilbygning, 

som udelukkende anvendes til momsfri 

undervisning, kan der ikke fratrækkes nogen del 

af momsen hos SKAT 

• For omkostninger vedrørende ombygning, 

reparation, vedligeholdelse mv. af lokaler, som 

anvendes til såvel momspligtige som momsfrie 

formål, fx administrative lokaler, skal fradragsretten 

opgøres på grundlag af omsætningsfordelingen, 

jf. afsnit 3.2 om delvis fradragsret 

• Vedrører vedligeholdelse mv. et lokale, som kun 

bruges til momspligtige formål, eksempelvis en 

15


Personbiler og motorcykler 

Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg 

Intet fradrag Intet fradrag, hvis 

lejeperioden er under 6 

måneder. 

Hvis lejeperioden er 

over 6 måneder, kan 

der gives fradrag med 

op til 2 % af registreringsafgiften 

16 

butik, er der fuld fradragsret for momsen hos 

SKAT, jf. afsnit 3.1. 

• Der gælder en særlig regel om, at vedligeholdelse 

mv., som sker dels i lokaler, som anvendes til 

momsfrie formål, dels i lokaler, som anvendes til 

momspligtige formål, skal fordeles på grundlag 

af kvadratmeterfordelingen. Dette kan fx være 

tilfældet ved udskiftning af tag, maling af facade 

eller lignende. Denne regel forudsætter, at de 

enkelte lokaler enten udelukkende anvendes til 

momspligtige eller momsfrie formål. Dermed vil 

reglen i de fleste tilfælde ikke kunne anvendes af 

skolerne. Skoler, der anvender de samme lokaler 

både til momspligtige og momsfrie aktiviteter, 

skal beregne fradragsprocenten overfor SKAT 

Intet fradrag. 

Dog fradrag for moms 

af passageafgift over 

Øresund 

Der skal ikke beregnes 

moms ved salg 

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige 

aktiviteter 


Fuldt fradrag Fuldt fradrag, hvis 

virksomhedens salg af 

momspligtige varer og 

ydelser er over 50.000 

kr. om året 

efter et skøn. Omsætningsfordelingen, jf. afsnit 

3.2, kan danne grundlag for dette skøn 

• For omkostninger, som ikke vedrører bygninger, 

fx vedligeholdelse af haveanlæg mv., anvendes 

de almindelige regler om delvis fradragsret, jf. 

afsnit 3.2 

3.5 SÆRLIGE REGLER FOR BILER 

Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer 

momsfradragsretten for biler. Der skelnes i momsloven 

mellem tre kategorier af biler: Personbiler, 

vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 

3 t og vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt 

over 3 t. 

Fuldt fradrag, hvis 

virksomhedens momspligtige 

salg af varer og 


kr. om året 

Der skal beregnes 

moms af den fulde 

salgspris


Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der anvendes til både momspligtige og 

momsfrie aktiviteter 


Intet fradrag 1/3 fradrag for 

momsen af lejen, hvis 

virksomhedens salg af 

momspligtige varer og 


kr. om året 

Fuldt fradrag for alle 

momsbelagte udgifter, 

hvis virksomhedens 

momspligtige salg af 

varer og ydelser er over 

50.000 kr. om året 

Der skal ikke beregnes 

moms ved salg af 

motorkøretøjet 

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige 

aktiviteter 


Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms 

af den fulde salgspris 

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der anvendes til både momspligtige og momsfrie 

aktiviteter 


Delvis fradrag for moms 

efter omsætningsfordelingen 



3.6 INVESTERINGSGODER 

Moms vedrørende investeringsgoder kan fratrækkes 

på det tidspunkt, hvor omkostningen afholdes. 

Momsloven indeholder ikke afskrivningsregler 

svarende til de skattemæssige regler. 

Hvis der er tale om udgifter vedrørende fast ejendom 

eller større investeringer i maskiner, inventar eller 

driftsmidler – såkaldte investeringsgoder – skal det 

fratrukne momsbeløb fordeles over en nærmere fastsat 



Der skal beregnes 

moms af den fulde 

salgspris 

periode (reguleringsperioden), og der skal årligt ske en 

opfølgning og eventuelt justering af fradragsretten. 

Investeringsgoder omfatter: 

• Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris 

overstiger 75.000 kr. ekskl. moms. 

Reguleringsperioden er 5 år 

• Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom, 

hvis den årlige værdi pr. ejendom overstiger 75.000 

kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden er 5 år 

17


• Fast ejendom, herunder til- og ombygning af fast 

ejendom. Der er ingen værdigrænse. Reguleringsperioden 

er 10 år 

Reglerne indebærer, at der skal ske en tilbagebetaling 

eller en efterbetaling af moms, hvis anvendelsen 

af et investeringsgode ændres i løbet af 

reguleringsperioden. 

Nedenstående reguleringssituationer kan være 

aktuelle for skoler: 

1. Når anvendelsen af et investeringsgode efterfølgende 

giver ret til et mindre fradrag end det, som 

er opnået ved anskaffelsen 

2. Når anvendelsen af et investeringsgode giver ret 

til et større fradrag end det, der oprindelig blev 

opnået ved anskaffelsen 

3. Når der sker salg af et investeringsgode, hvor 

der ved anskaffelsen ikke var fuld fradragsret. 

Reguleringsbeløbet kan dog ikke overstige 25 % 

af salgssummen ekskl. moms 

4. Ved salg af fast ejendom. Salg af fast ejendom 

sidestilles med, at ejendommen overgår til ikke 

fradragsberettiget anvendelse. Køberen kan 

eventuelt overtage reguleringsforpligtelsen helt 

eller delvist, eller sælger kan i visse tilfælde stille 

sikkerhed indtil udløbet af reguleringsperioden 

5. Når et driftsmiddel overdrages som led i en hel 

eller delvis virksomhedsoverdragelse. Køberen 

18 

kan eventuelt overtage reguleringsforpligtelsen 

eller en del heraf 

Hvis udsvinget i uddannelsesinstitutionens fradragsprocent 

for det pågældende investeringsgode 

er mindre end 10 procentpoint i forhold til fradragsprocenten 

på anskaffelsestidspunktet, er der ikke 

pligt til, men mulighed for, at foretage regulering. 

Hvis udsvinget er større end 10 procentpoint, skal 

der foretages regulering. 

Institutionens bogholderi skal indeholde de oplysninger, 

der er nødvendige for at kunne beregne 

reguleringsforpligtelsen for de enkelte investeringsgoder. 

Et enkelt eksempel kan illustrere reglernes betydning: 

• En uddannelsesinstitution anskaffer i år 2002 en 

havetraktor til 100.000 kr. + 25.000 kr. i moms. 

Institutionen har en fradragsprocent på 20 %, jf. 

afsnit 3.2., og fratrækker et momsbeløb på 5.000 

kr. 

• Reguleringsperioden for havetraktoren er 5 år. 

Det fratrukne momsbeløb skal derfor fordeles 

med lige store andele for hvert år, altså 1.000 kr. 

• Baseret på at fradragsprocenten ændres fra år 

til år, hvilket vil være normalt for de fleste uddannelsesinstitutioner, 

kunne reguleringen fx se 

således ud: 

År Fratrukket momsbeløb fradragspct. faktisk fradragsret Regulering 

2002 1.000 kr. 20 % 1.000 kr. 0 kr. 

2003 1.000 kr. 20 % 1.000 kr. 0 kr. 

2004 1.000 kr. 30 % 1.500 kr. + 500 kr. 

2005 1.000 kr. 50 % 2.500 kr. + 1.500 kr. 

2006 1.000 kr. 10 % 500 kr. - 500 kr.


Endelig skal det nævnes, at der gælder særlige 

regler i forbindelse med salg af investeringsgoder, 

hvis salget sker i løbet af reguleringsperioden. 

Hvis der er fratrukket en andel af momsen på maskiner, 

driftsmidler eller inventar, skal der beregnes 

moms af hele salgsprisen, hvis maskinen mv. sælges 

igen. Men hvis salget sker inden for reguleringsperioden, 

kan der ske en regulering, svarende til at 

uddannelsesinstitutionen havde fuld fradragsret for 

momsen i den resterende del af reguleringsperioden. 

Når momsregistrerede skoler køber varer hos 

momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, 

skal skolen beregne en såkaldt erhvervelsesmoms. 

Momsen beregnes af vederlaget for varen (fakturaprisen) 

og angives i momsangivelsens rubrik 

”Moms af EU varekøb”. Værdien af varekøbet angives 

i rubrik ”A”. 

Erhvervelsesmomsen lægges herefter sammen 

med salgsmomsen. Samtidig er der ret til at 

medregne den til købsmomsen i samme omfang, 

som gælder ved skolens køb af tilsvarende varer i 

Danmark. Hvis institutionen køber bøger i et andet 

EU-land til brug for den momsfri undervisning, må 

den beregnede erhvervelsesmoms ikke medregnes 

til købsmomsen. 

Skoler, der ikke er momsregistrerede, skal kun betale 

erhvervelsesmoms af ydelser, hvis den samlede 

værdi af EU-købene enten i det løbende eller i det 

foregående kalenderår overstiger 80.000 kr. 

Tilbagebetaling af udenlandsk moms 

Når skoler er i udlandet i forbindelse med møder, 

kursusdeltagelse o.lign., kan skolen i et vist omfang 

4. KØB AF VARER MV. I EU 

Ved salg af fast ejendom forholder det sig omvendt. 

Salg af fast ejendom er momsfritaget, og salg 

inden for reguleringsperioden vil derfor udløse 

en efterbetaling til myndighederne, medmindre 

reguleringsforpligtelsen kan overdrages til den, der 

overtager ejendommen. 

Uddannelsesinstitutioner, der ikke har momspligtige 

aktiviteter, kan ikke overtage en reguleringsforpligtelse. 

få refunderet udenlandsk moms af visse varer og 

tjenesteydelser, som er købt og eventuelt brugt i 

andre europæiske lande. 

Der kan ikke ske tilbagebetaling af moms af udgifter 

i forbindelse med studieture, idet studieture er et 

led i undervisningen og dermed fritaget for moms. 

For at opnå momsrefusion skal skolen udfylde et 

officielt ansøgningsskema og sende dette til afgiftsmyndighederne 

i salgslandet. 

Som bilag til ansøgningen skal der vedlægges 

samtlige originale fakturaer eller lignende, som 

normalt skal indeholde de oplysninger, som fremgår 

af afsnit 1.5 om fakturakrav. 

Ansøgningen skal endvidere vedlægges en erklæring 

fra det lokale Skattecenter, som dokumenterer, 

at skolen er momsregistreret i Danmark. 

Momsen refunderes normalt i det omfang, denne 

kan medregnes til købsmomsen i salgslandet. En 

række EU-lande tilbagebetaler således moms vedrørende 

udgifter til hotel. Enkelte lande vurderer 

dog, om omkostningen er fradragsberettiget i 

hjemlandet. 

19


Momsloven indeholder et særligt regelsæt, hvorefter 

uddannelsesinstitutioner og øvrige virksomheder 

skal betale byggemoms, hvis skolens ansatte 

udfører arbejder på skolens bygninger. Det gælder 

både bygge-, anlægs-, vedligeholdelses- og reparationsarbejder. 

Formålet med byggemomsen er at 

modvirke konkurrenceforvridning ved at sidestille 

egne ansattes arbejder med tilsvarende arbejder 

udført af selvstændige murermestre, tømrere m.fl. 

5.1 HVILKE ARBEJDER SKAL DER BEREGNES 

MOMS AF? 

Der skal beregnes moms af arbejder på skolernes 

bygninger. Byggemomsen omfatter ikke arbejder på 

andet end bygninger, fx vedligeholdelse af haveanlæg 

mv. 

Byggemoms skal beregnes ved opførelse, ombygning 

og modernisering af bygninger, samt i 

forbindelse med reparations- og vedligeholdelsesarbejder 

til en årlig værdi, der overstiger 75.000 kr. 

Det fremgår ikke klart, om grænsen er pr. ejendom 

eller for samtlige ejendomme under ét. Men drages 

der en parallel til andre regler i momsloven, er det 

formentlig en grænse pr. ejendom. Typisk skal byggemomsen 

beregnes af følgende arbejder: 

• Reparations- og isoleringsarbejder 

• Maling af vinduer og facader 

• Udskiftning af bygningsdele 

• Opsætning af faste belægninger på eksisterende 

gulve, lofter og vægge 

• Udskiftning af vinduer med termoruder 

I praksis accepteres det, at en skoles pedel udfører 

mindre reparationsarbejder o.lign., uden at der 

indtræder pligt til at beregne byggemoms, også i de 

tilfælde, hvor enkeltstående arbejder har karakter 

af modernisering, fx udskiftning af et enkelt vindue 

eller lignende. 

20 

5. BYGGEMOMS 

5.2 HVEM ER ANSATTE? 

Byggemomsen skal beregnes, hvis skolen anvender 

egne ansatte til byggearbejder. Der skal dermed 

være tale om et lønmodtagerforhold, hvor skolen 

indeholder A-skat. 

Hvis der i stedet anvendes frivillig, ulønnet arbejdskraft, 

er der ikke tale om ansatte, og der skal ikke 

beregnes byggemoms. Det kan fx være forældre 

eller elever, der bistår med et konkret projekt over 

en eller flere weekends. 

Tilsvarende skal der ikke beregnes byggemoms, 

hvis skolens elever udfører arbejder på skolens 

bygninger, fx som led i værkstedsundervisning. 

5.3 HVORDAN BEREGNES MOMSEN? 

Uddannelsesinstitutionen skal beregne salgsmoms 

(udgående afgift) på grundlag af en kalkulation, 

som dels indeholder værdien af indkøbte byggematerialer 

dels indeholder lønværdien af den 

præsterede arbejdskraft. 

Værdien af indkøbte byggematerialer er den pris, 

som institutionen har betalt for materialerne. Hvis 

byggematerialerne er købt i en detailbutik, fx et 

byggemarked, skal der ikke kalkuleres med avance 

på materialerne. Er byggematerialerne købt en 

gros, skal der tillægges en avance på mellem 5 og 

10 % af materialeværdien. 

Lønværdien af arbejdet opgøres ved at multiplicere 

det anvendte antal timer med den eller de pågældendes 

sædvanlige timeløn inkl. sociale ydelser. Til 

denne løn skal læges en avance, som efter praksis 

kan opgøres til 40-60 % af lønnen. 

Da avancen på løn er afhængig af geografiske forhold 

mv., vil vi anbefale, at skolerne i forbindelse


med større byggeopgaver kontakter det lokale skattecenter 

før byggearbejdet sættes i gang. 

Skolen kan fratrække købsmoms vedrørende de 

indkøbte materialer. Der vil således kun være en 

Med virkning fra den 1. juli 2002 er der i lov om 

lønsumsafgift indføjet en fritagelse for: 

• Folkeoplysende voksenundervisning og frivilligt 

folkeoplysende foreningsarbejde, daghøjskoleundervisning 

og folkeuniversitetsundervisning 

7.1 ENERGIAFGIFTER 

Skoler kan få tilbagebetalt energiafgift af el, som ikke 

anvendes til opvarmning af lokaler og varmt vand. 

Der kan således opnås godtgørelse af energiafgifter, 

der anvendes til belysning, drift af overheadprojectors, 

køkkenudstyr, edb-udstyr, ventilation mv. 

Godtgørelse af energiafgifter beregnes sådan: 

• Den samlede betalte elektricitetsafgift opgøres 

• Tilsvarende opgøres det betalte eldistributionsbidrag. 

Dette beløb reduceres med ¼, som ikke er 

godtgørelsesberettiget 

• De to beløb kan skolen få tilbagebetalt i samme 

omfang, som skolen har momsfradrag, jf. afsnit 

3.2 

7.2 MOTORBRÆNDSTOF 

Der kan som udgangspunkt ikke opnås godtgørelse 

af afgift på gas og olie, der anvendes som 

motorbrændstof til eksempelvis drift af motorer i 

personbiler, lastbiler, traktorer, entreprenørmateriel, 

trucks, kraner og andre arbejdsredskaber 

6. LØNSUMSAFGIFT 

7. AFGIFTER 

reel momsbelastning på materialerne, hvis der er 

indregnet et avancetillæg, jf. ovenfor. 

• Undervisning ved folkehøjskoler, efterskoler, 

husholdningsskoler og håndarbejdsskoler, når 

der hertil modtages statstilskud 

• Undervisning i 0.-10. klasse, når der hertil modtages 

statslige tilskud 

samt køleaggregater, generatorer, kompressorer og 

andre stationære motorer. 

Dette gælder dog ikke landbrugsaktiviteter. Institutioner 

med landbrugsvirksomhed (gartneri, 

frugtavl, skovdrift, dambrug, pelsdyravl og fiskeri) 

kan få godtgjort afgiften af motorbrændstof i det 

omfang, brændstoffet ikke anvendes i registrerede 

køretøjer, som fx person- og lastbiler. 

7.3 VANDAFGIFT 

Skoler kan få godtgjort vandafgift i samme omfang, 

som skolen har momsmæssig fradragsret. Også her 

anvendes således skolens momsfradragsprocent, 

jf. afsnit 3.2, når godtgørelsen skal opgøres. 

Vandafgiften udgør for tiden 5 kr. pr. m3. 

7.4 DOKUMENTATIONSKRAV 

Afgiftsgodtgørelse er betinget af, at skolen kan 

fremlægge fakturaer, der indeholder oplysninger 

om energiart og -mængde samt afgiftsbeløb. Der 

skal i bogholderiet oprettes konti for de enkelte 

afgifter, som skolen ønsker godtgørelse for. 

21


BILAG 1. 

EKSEMPEL PÅ BEREGNING AF DELVIS FRADRAGSRET FOR FÆLLESOMKOSTNINGER 

Nedenstående eksempel tager udgangspunkt i efterfølgende resultatopgørelse for en handelsskole 

Skolens indtægter udgør: 

Samlede indtægter ifølge regnskab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.046.000 kr. 

- statstilskud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.146.000 kr. 

- deltagerbetaling, inkl. momspligtige aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.900.000 kr. 

Momspligtige indtægter/aktiviteter ekskl. moms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.450.000 kr. 

- lokaleudlejning + forplejning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000 kr. 

- anden omsætning (automatsalg, kiosksalg, udlejning af pedel, 

annonceindtægter). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450.000 kr. 

Skolens fradragsprocent vedrørende moms af fællesomkostninger kan beregnes til: 

Momspligtige indtægter 1.450.000 x 100 

Samlede indtægter ekskl. tilskud 7.900.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18,35 

Fradragsprocent for året udgør (oprundet til nærmeste heltal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 % 

Betydning for momsfradragsret 

Fradragsprocenten er udtryk for den del af momsen, som skolen kan fratrække vedrørende momsbelagte 

fællesomkostninger, dvs. omkostninger til administration, edb, lys, vand, varme, rengøring mv. 

Skolen kan endvidere få tilbagebetalt energiafgifter vedrørende såkaldt procesenergi i samme omfang, som 

skolen har momsmæssig fradragsret. 

22


BILAG 2. 

FAKTURAEKSEMPEL VEDR. LØBENDE LEVERING 

X-Købing Kommune 

Rådhuspladsen 1 

1000 X-købing 

FAKTURA NR. 149 

Kursus i personlig udvikling 

Modul 1: Leveret 15.-17. november 2005 

6 personer a 3.000 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 kr. 

Modul 2: Leveret 2.-5. december 2005 


Modul 3: Leveret 2.-7. januar 2006 


X-købing skole 

Østergade 12 

1000 X-Købing 

Tlf.nr. 10 20 30 40 

CVR nr. 48 79 01 65 

30. januar 2006 

88.000 kr. 

Moms, 25 % . . 22.000 kr. 

I alt at indbetale pr. 10/2 2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110.000 kr. 

Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto 4500 - 2305873157. 

23


BILAG 3. 

FAKTURAEKSEMPEL VEDR. MOMSFRIE OG MOMSPLIGTIGE AKTIVITETER 

X-Købing Kommune 

Rådhuspladsen 1 

1000 X-købing 

FAKTURA NR. 150 

Foredrag vedrørende historisk arkitektur mv. 

24 

X-købing skole 

Østergade 12 

1000 X-Købing 

Tlf.nr. 10 20 30 40 

CVR nr. 48 79 01 65 

30. januar 2006 

Foredrag vedr. historisk arkitektur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr. 

Leje af auditorium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000,00 kr. 

Momsfrie leverancer i alt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.000,00 kr. 

85 middage af 150 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.750,00 kr. 

Leje af særligt Av-udstyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr. 

Momspligtige leverancer i alt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.750,00 kr. 

Moms, 25 % . . 4.437,50 kr. 

Momspligtige leverancer i alt inkl. moms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.187,50 kr. 

I alt at indbetale pr. 10. februar 2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.187,50 kr. 

Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto 4500 - 2305873157.

www.bdo.dk

Momsvejledning for højskoler, efterskoler ... - FFD.dk

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?