Momspjece - Dansk Golf Union
Momspjece - Dansk Golf Union
Momspjece - Dansk Golf Union
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
daNsK GOLF UNioN<br />
MoMspligt eller -fritagelse • fradrag • godtgørelse<br />
<strong>Momspjece</strong><br />
april 2011
MoMspjece 2011<br />
2 daNsK golf UNioN<br />
forord<br />
<strong>Golf</strong>klubber og andre amatøridrætsforeninger<br />
skal ligesom<br />
almindelige erhvervsvirksomheder<br />
forholde sig til momslovens<br />
bestemmelser. <strong>Golf</strong>klubber er<br />
momsfritaget for en række bestemte<br />
aktiviteter, men har ofte også<br />
momspligtige aktiviteter.<br />
I 2000 blev momsfritagelsen på<br />
sportsområdet ændret således, at<br />
fritagelsen herefter alene omfatter<br />
aktiviteter, som ikke udøves med<br />
gevinst for øje. Momsfritagelsen er<br />
herefter alene begrænset til ikkekommercielle<br />
udbud af sports-<br />
aktiviteteter, hvorfor erhvervs-<br />
mæssigt salg i forbindelse med<br />
sportsaktiviteter er momspligtigt.<br />
Siden 2002 har golfklubber ligesom<br />
andre idrætsforeninger, også<br />
haft mulighed for generelt at blive<br />
fritaget for moms, som en velgørende<br />
forening. Den generelle<br />
momsfritagelse er bl.a. indført for<br />
at lette idrætsforeningernes administrative<br />
byrde omkring momsregnskab.<br />
<strong>Golf</strong>sporten har nogle individuelle<br />
karakteristika, der gør det nødvendigt<br />
for golfklubber at overveje,<br />
den momsmæssige behandling<br />
af deres forskellige aktiviteter, da<br />
de som udgangspunkt både har<br />
momsfrie og momspligtige indtægter.<br />
<strong>Golf</strong>klubber har derfor også<br />
muligheder for at opnå momsfradrag<br />
for en række omkostninger,<br />
der både vedrører momspligtige og<br />
momsfrie aktiviteter.<br />
<strong>Golf</strong> kendetegnes ofte ved at have<br />
høje anlægs- og vedligeholdelsesomkostninger.<br />
<strong>Golf</strong>klubber er<br />
organiseret på mange forskellige<br />
måder når det drejer sig om opnåelse<br />
af rådighed over en golfbane.<br />
De momsmæssige forhold hos de<br />
enkelte klubber bør derfor undersøges<br />
konkret for at sikre en korrekt<br />
og optimal løsning i forhold<br />
til moms.<br />
DGU har med input fra Deloitte<br />
udarbejdet nærværende pjece, der<br />
overordnet gennemgår relevante<br />
momsretlige emner, som golfklubberne<br />
bør være opmærksomme<br />
på. <strong>Momspjece</strong>n skal alene ses<br />
som en generel information fra<br />
DGU og kan ikke træde i stedet<br />
for konkret rådgivning. Vi håber<br />
hermed at kunne give en praktisk<br />
forståelse for momsforholdene<br />
i golfklubberne. Redaktionen er<br />
afsluttet 1. februar 2011.
MoMspjece 2011<br />
3 daNsK golf UNioN<br />
indhold<br />
Forord 2<br />
Momspligt eller momsfritagelse 4<br />
Udvalgte aktiviteter 6<br />
Momsfradrag 7<br />
Opgørelse af den delvise fradragsret 8<br />
Momsreguleringsforpligtelse – investeringsgoder 9<br />
Køb af varer og ydelser fra udlandet 10<br />
Godtgørelse af el- og vandafgifter 11<br />
<strong>Dansk</strong> <strong>Golf</strong> <strong>Union</strong><br />
Idrættens Hus<br />
Brøndby Stadion 20<br />
DK - 2605 Brøndby<br />
Tel: 4326 2700<br />
Fax: 4326 2701<br />
Web: www.danskgolfunion.dk<br />
Email: info@dgu.org
MoMspjece 2011<br />
Momspligt eller momsfritagelse<br />
generelt<br />
Som hovedregel skal der betales<br />
moms af varer og ydelser, der leveres<br />
mod et vederlag her i landet,<br />
medmindre aktiviteten specifikt er<br />
omfattet af en momsfritagelse.<br />
Hvis golfklubben alene forventer<br />
at have et momspligtigt salg, der<br />
samlet set er mindre end 50.000 kr.<br />
inden for en 12 måneders periode,<br />
kan klubben undlade at lade sig<br />
momsregistrere og dermed<br />
betale moms.<br />
For golfklubber er især følgende<br />
fritagelsesbestemmelser relevante:<br />
• ydelser i nær tilknytning til<br />
udøvelse af sport, der præsteres<br />
af virksomheder, der ikke drives<br />
med gevinst for øje<br />
• varer og ydelser, der leveres af<br />
velgørende eller på anden måde<br />
almennyttige foreninger.<br />
• udlejning og bortforpagtning af<br />
fast ejendom<br />
Derudover skal der som hovedregel<br />
ikke betales moms af tilskud<br />
modtaget fra tredjemand uden<br />
modydelse (eksempelvis tilskud<br />
fra kommune).<br />
Det er vanskeligt at opstille konkrete<br />
retningslinjer for, i hvilke tilfælde<br />
en golfklub skal vælge at lade sig<br />
momsregistrere eller blive omfattet<br />
af den generelle momsfritagelse<br />
for velgørende foreninger.<br />
4 daNsK golf UNioN<br />
Vi anbefaler en konkret vurdering<br />
foretaget på baggrund af klubbens<br />
faktiske indtægter og omkostninger,<br />
herunder klubbens fremtidige<br />
investeringsplaner. Vurderingen<br />
afhænger eksempelvis også af, om<br />
klubben lejer eller ejer et golfbaneanlæg<br />
og bygninger, hvem der<br />
står for vedligeholdelse golfbane<br />
og bygninger samt omfanget af<br />
sponsorater og øvrige momspligtige<br />
aktiviteter.<br />
fritagelserne<br />
Ydelser i nær tilknytning til udøvelse<br />
af sport<br />
Momslovens § 13, stk. 1, nr. 5<br />
fastslår, at ydelser i nær tilknytning<br />
til udøvelse af sport eller fysisk<br />
træning, der præsteres af virksomheder,<br />
der ikke drives med gevinst<br />
for øje, til fordel for sports- og<br />
idrætsudøvere samt opkrævning af<br />
entré ved sportsarrangementer er<br />
momsfritaget.<br />
Eksempelvis er følgende typiske<br />
golfklubaktiviteter (indtægter) omfattet<br />
af fritagelsesbestemmelsen:<br />
• Kontingenter<br />
• Indskud<br />
• Greenfee / Pay & play<br />
• Klubturneringer<br />
• Udlejning af bagskabe<br />
• Salg af golfkørekort<br />
• Salg af golftræning<br />
Der kan være øvrige indtægter for<br />
golfklubber, der efter en konkret<br />
vurdering, kan anses som momsfritaget,<br />
da ydelsen er leveret i<br />
nær tilknytning til golfklubaktiviteten.<br />
Ydelserne kan alene momsfritages<br />
efter denne bestemmelse,<br />
hvis de er uomgængeligt nødvendige<br />
for klubbens grundydelse,<br />
som er at give adgang til at dyrke<br />
golfsporten.<br />
Hvis salget alene sker med det<br />
formål at give klubben yderligere<br />
indtægter i konkurrence med andre<br />
virksomheder, der skal betale<br />
moms af tilsvarende indtægter, vil<br />
salget ikke være momsfritaget for<br />
golfklubben.<br />
Afgørelse fra Landsskatteretten<br />
(SKM2010.472.LSR) fastslår, at<br />
en golfklub "drives med gevinst<br />
for øje," hvis et selskab, der ejer<br />
golf-banen og udlejer det til golfklubben,<br />
har en sådan indflydelse<br />
på klubbens forhold, at klubbens<br />
formål ikke kan adskilles fra<br />
selskabets kommercielle formål.<br />
Konsekvensen var, at flertallet af<br />
klubbens aktiviteter i dette tilfælde<br />
blev anset som momspligtige, da<br />
det skete med gevinst for øje.<br />
Generel momsfritagelse<br />
Momslovens § 13, stk. 1, nr. 21 fritager<br />
varer og ydelser, der leveres<br />
af almenvelgørende eller på anden<br />
måde almennyttige foreninger<br />
m.fl. i forbindelse med afholdelsen
MoMspjece 2011<br />
af aktiviteter, under forudsætning<br />
af, at fritagelsen ikke vil kunne<br />
fremkalde konkurrencefordrejning,<br />
for moms. Det er en betingelse,<br />
at overskuddet fuldt ud anvendes<br />
til foreningens eget formål, samt<br />
at overskuddets anvendelse kan<br />
dokumenteres overfor SKAT.<br />
<strong>Golf</strong>klubber, hvis formål er velgørende<br />
sports- og idrætsaktiviteter,<br />
kan blive omfattet af denne generelle<br />
momsfritagelse, hvis ikke<br />
de har salg af varer og ydelser af<br />
5 daNsK golf UNioN<br />
forretningsmæssig karakter, som<br />
ikke kan være momsfritaget.<br />
Fritagelsesbestemmelsen kan<br />
eksempelvis omfatte indtægter fra<br />
følgende klubaktiviteter ud over<br />
dem, som er nævnt under fritagelsen<br />
i "Ydelser i nær tilknytning til<br />
udøvelse af sport".<br />
• sponsor- og annonceindtægter<br />
• lejlighedsvise arrangementer<br />
• salg af mad og drikkevarer til<br />
klubbens medlemmer<br />
Betegnelsen "generel momsfritagelse"<br />
betyder, at det momsmæssigt<br />
er et "alt eller intet-valg". Vælger<br />
golfklubben at blive omfattet<br />
af den generelle momsfritagelse<br />
for velgørende foreninger, gælder<br />
det for alle klubaktiviteterne,<br />
medmindre aktiviteten er af forretningsmæssig<br />
karakter. Klubben<br />
kan ikke vælge fortsat at være<br />
momsregistreret for enkelte aktiviteter,<br />
eksempelvis sponsor- og<br />
reklameydelser ved brug af denne<br />
momsfritagelse.
MoMspjece 2011<br />
Udvalgte aktiviteter<br />
Udlejning af fast<br />
ejendom<br />
Udlejning og bortforpagtning af<br />
fast ejendom er som udgangspunkt<br />
momsfritaget, medmindre udlejer<br />
aktivt er frivillig momsregistreret<br />
for erhvervsmæssig udlejning af<br />
fast ejendom.<br />
<strong>Golf</strong>klubber, der udlejer/bortforpagter<br />
lokaler kan således vælge,<br />
om huslejeindtægten skal være<br />
med eller uden moms. Hvis klubben<br />
udlejer lokaler til virksomheder, som<br />
driver restaurant/cafe eller butik/<br />
pro-shop mv. kan dette med fordel<br />
udlejes med moms, da lejer er<br />
momspligtig virksomhed med fuld<br />
fradragsret. Hvis klubben ønsker at<br />
udleje lokaler med moms kræves en<br />
tilladelse fra SKAT.<br />
leje af fast ejendom<br />
Lejer golfklubben et baneanlæg<br />
og bygninger, skal udlejer og lejer<br />
være opmærksom på flere relevante<br />
afgørelser, der er kommet<br />
indenfor de seneste år.<br />
I en Vestre Landsrets afgørelse<br />
SKM2011.405.VLR kommer Landsretten<br />
frem til, at udlejningen af en<br />
golfbane i "kampklar stand" til en<br />
golfklub momsmæssigt skal opdeles<br />
i to selvstændige ydelser. Selve<br />
udlejningen af golfbanen er momsfritaget,<br />
mens betaling for banens<br />
vedligeholdelse (klipning/vanding<br />
mv.) er momspligtig. De enkelte<br />
ydelser mellem udlejer og lejer skal<br />
værdiansættes til markedsprisen.<br />
6 daNsK golf UNioN<br />
Skatterådet har bekræftet i et bindende<br />
svar i SKM2012.188.SR, at<br />
det principielt er muligt at opdele<br />
udlejning af golfbane i henholdsvis<br />
en momsfri udlejning af jord<br />
med bygninger og en momspligtig<br />
udlejning af baneanlæg. Der er her<br />
givet en udlejer mulighed for, at<br />
kombinere de to udlejningsformer<br />
med de dermed afledte momsmæssige<br />
konsekvenser for både<br />
udlejningen og udgifterne. Afhængigt<br />
af den eksisterende udlejningssituation<br />
skal udlejer afmelde<br />
udlejning af jord med bygninger<br />
fra den frivillige momsregistrering<br />
eller sørge for frivilligt at momsregistrere<br />
udlejning af baneanlæg.<br />
De enkelte ydelser mellem udlejer<br />
og lejer skal værdiansættes til<br />
markedsprisen.<br />
SKM2009.517 præciserer udtrykket<br />
"udlejning af fast ejendom".<br />
Der er ikke er tale om udlejning af<br />
fast ejendom, hvis udlejer samtidig<br />
i et omfang har dispositionsret<br />
over golfbanen. Konsekvensen af<br />
udlejers dispositionsret er, at det<br />
ikke anses som udlejning af fast<br />
ejendom og indtægter derfor er<br />
momspligtige for udlejer.<br />
sponsoraftaler<br />
Indtægter fra sponsoraftaler er<br />
almindeligvis reklameydelser som<br />
er momspligtige for klubben. Er<br />
golfklubben generelt momsfritaget<br />
for sine aktiviteter efter reglerne<br />
om almennyttige foreninger, er<br />
indtægterne fra sponsoraftaler<br />
ligeledes momsfritaget. Klubben<br />
kan ikke vælge at opkræve moms<br />
af sponsoraftaler med udvalgte<br />
virksomheder, mens andre sponsorater<br />
er momsfrie.<br />
Sponsoraftalerne kan indeholde<br />
forskellige ydelser, eksempelvis<br />
reklameskilte, billetter til green<br />
fee, arrangementer og medlemskab<br />
i klubben. I henhold til<br />
momslovens fakturakrav skal<br />
sælger (klubben) opdele de enkelte<br />
ydelser i tekst og beløb på<br />
fakturaen, herunder anføre, om<br />
visse ydelser er momsfritaget.<br />
<strong>Golf</strong>klubbens CVR-nr. og momsbeløbets<br />
størrelse skal også fremgå<br />
af fakturaen, hvilket også skal sikre<br />
sponsorerne grundlag for, at opnå<br />
korrekt moms- og skattefradrag.<br />
Klubbens salg af samlede arrangementer<br />
(fx company-days), hvor<br />
der indgår forplejning og andre<br />
aktiviteter er momspligtige. Består<br />
arrangementet udelukkende af<br />
adgang til golfbanen er salget<br />
momsfrit.<br />
Når golfklubben har indtægter ved<br />
at stille golfbanen til rådighed for<br />
andre, eksempelvis til company<br />
days, er dette også momsfritaget.<br />
Indtægten skal ikke anses som<br />
udlejning af fast ejendom, da der<br />
udelukkende sælges adgang til<br />
golfbanen i en begrænset periode.<br />
Indtægterne er momsfritaget, fordi<br />
aktiviteten er omfattet af golfklubbens<br />
momsfritagelse for ydelser i<br />
nær tilknytning til sportsaktiviteten.
MoMspjece 2011<br />
Momsfradrag<br />
<strong>Golf</strong>klubbens momsfradrag afhænger<br />
af omfanget af momspligtige<br />
aktiviteter, da momsfradraget<br />
afhænger af omfanget af momspligtige<br />
leverancer. Fradragsretten<br />
kan inddeles i tre typer:<br />
• fuld fradragsret<br />
• delvis fradragsret<br />
• ingen fradragsret, herunder<br />
begrænset fradrag.<br />
Moms af indkøb af varer og ydelser,<br />
der udelukkende bruges til<br />
klubbens momspligtige omsætning<br />
er fuld fradragsberettiget. Eksempelvis<br />
vil omkostninger til sponsorskilte<br />
og indkøb af kioskvarer mv.<br />
til videresalg være fuldt fradragsberettiget.<br />
Moms af køb af varer og ydelser,<br />
der udelukkende knytter sig til den<br />
momsfrie omsætning i klubben er<br />
7 daNsK golf UNioN<br />
ikke fradragsberettiget. Der er eksempelvis<br />
heller ikke momsfradrag<br />
for gratis kost og øvrig naturalaflønning<br />
af klubbens ansatte samt<br />
gaver og underholdning.<br />
For alle øvrige fællesomkostninger,<br />
der både anvendes til golfklubbens<br />
momspligtige og momsfritagne aktiviteter,<br />
er der delvis momsfradrag.<br />
Det omfatter typisk administrationsomkostninger,<br />
herunder<br />
telefon, regnskab og revisor, it/<br />
edb, klubblad, greenfee-billetter,<br />
scorekort, men også leje, drift og<br />
vedligeholdelse af golfbanen og<br />
øvrige bygninger, når klubben også<br />
har momspligtige aktiviteter, som<br />
eksempelvis sponsorater på baneanlægget.<br />
Der findes en række særlige fradragsregler<br />
for visse omkostninger.<br />
Eksempelvis har klubben alene<br />
mulighed for begrænset delvis fradrag<br />
med 50 % af momsen ved køb<br />
af hotelovernatninger og 25 % af<br />
momsen ved køb af restaurationsydelser.<br />
Hvis klubben køber eller lejer biler<br />
er der ligeledes en række særregler,<br />
som klubben skal være opmærksomme<br />
på afhængigt af, om<br />
det er en personbil eller varebil.<br />
Momsfradraget i klubben skal<br />
i hvert enkelt tilfælde vurderes<br />
konkret for at sikre en korrekt<br />
opdeling af klubbens indkøb/omkostninger<br />
i de forskellige typer<br />
af fradragsret – fuld, delvis eller<br />
ingen, specielt ved større investeringer<br />
i maskiner og fast ejendom,<br />
men også den løbende drift.
MoMspjece 2011<br />
opgørelse af den delvise fradragsret<br />
Reglerne om delvis fradragsret for<br />
købsmomsen skal sikre, at klubben<br />
har fradragsret i samme omfang,<br />
som indkøbet vedrører klubbens<br />
momspligtige aktiviteter. Den<br />
delvise fradragsret kan opgøres<br />
efter forskellige metoder, men<br />
som hovedregel anvendes en<br />
omsætningsfordeling.<br />
Ved opførelse, ombygning mv.<br />
af fast ejendom anvendes som<br />
udgangspunkt en kvadratmeterfordeling.<br />
Nedenfor er beskrevet eksempler<br />
på de to metoder.<br />
omsætningsfordeling<br />
Generalomkostninger som golfklubben<br />
anvender til både momsfrie<br />
og momspligtige aktiviteter kan<br />
fradrages delvist efter en omsætningsfordeling.<br />
En fradragsprocent<br />
skal beregnes årligt, hvor den<br />
momspligtige omsætning sættes<br />
i forhold til golfklubbens samlede<br />
omsætning.<br />
Den beregnede fradragsprocent<br />
kan i alle tilfælde oprundes til nærmeste<br />
hele tal, svarende til 29 % i<br />
eksemplet til højre.<br />
Som et aconto-momsfradrag kan<br />
klubben anvende det foregående<br />
års fradragsprocent som en foreløbig<br />
fradragsprocent ved angivelse<br />
af moms i årets løb. Ved regnskabsårets<br />
udgang beregnes årets<br />
8 daNsK golf UNioN<br />
fradragsprocent endelig og momsfradraget<br />
reguleres.<br />
Ved opgørelse af klubbens samlede<br />
omsætning skal enkeltstående<br />
salg af større driftsmidler og fast<br />
ejendom, renteindtægter fra passiv<br />
kapitalanbringelse samt offentlige<br />
tilskud ikke medregnes.<br />
Kvadratmeterfordeling<br />
(fast ejendom)<br />
Momsfradraget i forbindelse med<br />
udgifter vedrørende fast ejendom<br />
beror på et skøn ud fra bygningens<br />
brug til de momspligtige aktiviteter.<br />
Udgifter vedrørende den faste<br />
ejendom omfatter udgifter til opførelse,<br />
ombygning, modernisering,<br />
forbedring, reparation og vedligeholdelses<br />
af fast ejendom.<br />
Den skønsmæssige opgørelse laves<br />
i praksis på baggrund af en fordeling<br />
af antal kvadratmeter, der kan<br />
Eksempel<br />
henføres til lokaler med momspligtige<br />
aktiviteter i forhold til bygningens<br />
samlede antal kvadratmeter.<br />
skønsmæssigt<br />
momsfradrag<br />
Hvis klubben har indkøb af varer<br />
og ydelser, der både benyttes til de<br />
momspligtige aktiviteter og øvrige<br />
ikke-fradragsberettigede aktiviteter<br />
(fx private formål), opgøres<br />
fradragsretten for moms skønsmæssigt.<br />
Der kan foretages fradrag<br />
for den del af momsen, der skønsmæssigt<br />
svarer til de pågældende<br />
varers og ydelsers momspligtige<br />
brug i klubben.<br />
Typiske omkostninger, hvor fradragsretten<br />
skal opgøres skønsmæssigt<br />
på grund af delvis privat<br />
anvendelse er mobiltelefoner,<br />
bærbare pc’ere og bredbåndsforbindelse,<br />
som klubbens ansatte i et<br />
omfang også anvender privat.<br />
Momspligtige sponsorindtægter 2010 200.000 kr.<br />
Momsfrie kontingenter 500.000 kr.<br />
Tilskud fra kommunen 50.000 kr.<br />
Indtægter ialt 750.000 kr.<br />
Samlet omsætning ekskl. tilskud 700.000 kr.<br />
Den delvise fradragsprocent<br />
200.000 x<br />
700.000<br />
= 28,57 %
MoMspjece 2011<br />
Momsreguleringsforpligtelse – investeringsgoder<br />
Ved anskaffelse af større aktiver<br />
(investeringsgoder) har klubben ligeledes<br />
momsfradrag på købstidspunktet<br />
med årets fradragsprocent.<br />
Ændres brugen af investeringsgodet<br />
eller ændres fradragsprocenten<br />
inden for en bestemt periode<br />
(reguleringsperioden), skal momsfradragsretten<br />
i visse tilfælde<br />
reguleres.<br />
Regulering kan medføre såvel et<br />
større som et mindre fradrag end<br />
det oprindelige. Hvis udsvinget i<br />
fradragsprocenten er mindre end<br />
10 procentpoint i forhold til fradragsprocenten<br />
på anskaffelses-/<br />
ibrugtagningstidspunktet skal der<br />
ikke reguleres. Klubben har dog<br />
ret til regulering af større fradrag,<br />
selvom fradragsprocenten stiger<br />
med mindre.<br />
Det er ikke købsmomsen på alle<br />
aktiver, der skal reguleres, men<br />
alene dem som i momsloven<br />
betegnes som investeringsgoder.<br />
Som investeringsgoder anses<br />
følgende:<br />
• Opførelse af fast ejendom, herunder<br />
til- og ombygninger samt<br />
modernisering<br />
• Regulering skal foretages<br />
over en 10-årig periode fra<br />
ibrugtagningstidspunktet.<br />
• Reparation og vedligeholdelse<br />
af fast ejendom til en værdi over<br />
kr. 100.000 eksklusiv moms,<br />
inden for 1 år.<br />
• Regulering skal foretages<br />
over en 5-årig periode fra<br />
ibrugtagningstidspunktet.<br />
9 daNsK golf UNioN<br />
• Maskiner, inventar og andre<br />
driftsmidler, hvis anskaffelsespris<br />
uden moms overstiger kr.<br />
100.000 og som bliver mindre<br />
værd med tiden.<br />
• Regulering skal foretages<br />
over en 5-årig periode fra<br />
købstidspunktet.<br />
Beløbsgrænsen er kr. 75.000 for<br />
aktiver købt før 1. januar 2008.<br />
Eksempel på opgørelse af momsregulering:<br />
En golfklub købte i juni 2006 en ny<br />
maskine til kr. 500.000 inkl. moms.<br />
Maskinen blev anvendt både til<br />
golfklubbens momspligtige og<br />
momsfrie aktiviteter og klubben<br />
har kalenderår som regnskabsperiode.<br />
Momsen af anskaffelsessummen<br />
udgjorde kr. 100.000, svarende<br />
til en årlig andel på kr. 20.000<br />
(1/5). I 2006 havde klubben en fradragsprocent<br />
på 25 % opgjort efter<br />
en omsætningsfordeling og fik på<br />
den baggrund et momsfradrag på<br />
kr. 25.000 på købstidspunktet.<br />
I 2007 og 2008 forøger klubben<br />
sine momspligtige aktiviteter og<br />
kan konstatere at årenes fradrags-<br />
procent har været på hhv. 27 %<br />
og 30 %. I 2009 falder klubbens<br />
fradragsprocent til 18 % og i 2010<br />
til 14 % på grund af større momsfrie<br />
kontingentindtægter.<br />
Klubben skal således regulere<br />
det oprindelige momsfradrag i de<br />
første 5 regnskabsår efter anskaffelsen,<br />
hvilket medfører følgende<br />
momsmæssige konsekvenser.<br />
I 2007 og 2008 kan klubben med<br />
fordel regulere momsen, selvom<br />
udsvinget i fradragsprocenten<br />
er mindre end 10 procentpoint. I<br />
2009 skal klubben ikke regulere, da<br />
faldet i fradragsprocenten er under<br />
10 procentpoint. I 2010 skal klubben<br />
derimod regulere det tidligere<br />
momsfradrag, da årets fradragsprocent<br />
falder med 11 procentpoint i<br />
forhold til anskaffelsesåret.<br />
Fra 1.1.2011 og frem skal der ikke<br />
længere reguleres for moms af den<br />
pågældende maskine.<br />
Ved salg af investeringsgoder<br />
påhviler det sælger at opgøre og<br />
eventuelt indbetale resterende del af<br />
reguleringsforpligtelsen, med mindre<br />
denne kan overdrages til køber.<br />
Regnskabsår Årets andel Årets fradragsprocent Reguleringsbeløb<br />
2006 20.000 25 % 0<br />
2007 20.000 27 % +400 kr.<br />
2008 20.000 30 % +1.000 kr.<br />
2009 20.000 18 % 0<br />
2010 20.000 14 % -2.200 kr.
MoMspjece 2011<br />
Køb af varer og ydelser fra udlandet<br />
Hvis golfklubben køber varer eller<br />
ydelser fra virksomheder i udlandet<br />
skal, de være opmærksomme på<br />
korrekt momsmæssig behandling<br />
af købet.<br />
Ved køb fra udlandet skal der skelnes<br />
mellem køb af varer og køb af<br />
ydelser, samt om varen/ydelsen købes<br />
i et andet EU-land eller i et land<br />
udenfor EU (eksempelvis Norge og<br />
Schweiz).<br />
Køb fra eU<br />
Hvis klubben er momsregistreret,<br />
skal der betales 25 % erhvervelsesmoms<br />
ved køb af varer eller<br />
tjenesteydelser fra virksomheder i<br />
andre EU-lande.<br />
Hvis klubben ikke er momsregistreret,<br />
skal der alene betales dansk<br />
10 daNsK golf UNioN<br />
moms, hvis den samlede værdi af<br />
varekøbet i det løbende eller i det<br />
foregående kalenderår overstiger kr.<br />
80.000. I så fald skal klubben momsregistreres<br />
for EU-erhvervelser.<br />
Køber klubben ydelser (fx reklame-<br />
eller rådgivningsydelser) fra<br />
en virksomhed i et andet EU-land<br />
skal dette som hovedregel også<br />
ske uden moms, hvor klubben selv<br />
beregner moms af ydelseskøbet<br />
i udlandet efter reglerne om omvendt<br />
betalingspligt.<br />
Klubben betaler momsen ved, at<br />
medtage 25 % af værdien af købet<br />
uden moms i rubrikken "moms af<br />
varekøb mv. i udlandet" på momsangivelsen.<br />
Værdien af varen/ydelsen uden<br />
moms skal ligeledes angives i ru-<br />
brikkerne A-varekøb eller ydelseskøb<br />
nederst på momsangivelsen.<br />
Klubben har momsfradrag for den<br />
beregnede erhvervelsesmoms efter<br />
samme fradragsregler, som hvis<br />
momsen stod på en dansk faktura.<br />
Det vil sige fuld, delvis eller ingen<br />
momsfradrag afhængig af hvad<br />
klubben anvender indkøbet til.<br />
erhvervelser uden<br />
for eU<br />
Indfører klubben varer fra lande<br />
udenfor EU skal der på tilsvarende<br />
vis betales importmoms og i visse<br />
tilfælde told i forbindelse med<br />
importen.
MoMspjece 2011<br />
godtgørelse af el- og vandafgifter<br />
Klubbens el- og vandforbrug skal<br />
som hovedregel anses, som en fællesomkostning,<br />
der kan godtgøres<br />
i samme omfang som momsen, jf.<br />
principperne omtalt i afsnittet "Omsætningsfordeling".<br />
Klubben opnår<br />
delvis godtgørelse af energiafgifter<br />
via momsangivelsen.<br />
Hovedreglen er, at klubben kan<br />
få godtgjort afgifter for vand og<br />
procesenergi, der eksempelvis<br />
anvendes til belysning, drift af<br />
computere mv.<br />
Klubben kan alene få godtgjort afgifterne<br />
af det el- og vandforbrug, som<br />
11 daNsK golf UNioN<br />
klubben selv forbruger. I tilfælde<br />
hvor klubben udlejer lokaler til andre<br />
virksomheder, der eksempelvis driver<br />
cafe/restaurant eller pro-shop,<br />
anbefales det at få opsat særskilt<br />
måler for denne andel af forbruget.<br />
Klubben kan ikke få godtgjort<br />
energiafgifter anvendt til rumvarme,<br />
varmt vand og komfortkøling.<br />
Dette er eksempelvis relevant hvis<br />
klubben har installeret el-radiatorer<br />
eller airconditionanlæg i<br />
klubbens lokaler. Det er ligeledes<br />
ikke muligt for klubben, at opnå afgiftsgodtgørelse<br />
for energiafgifter<br />
vedrørende motorbrændstof.<br />
Fra 2010 og frem skal klubben<br />
være opmærksomme på, at der<br />
skal foretages en reduktion i<br />
godtgørelsen af elafgift svarende<br />
til 1,6 øre pr. kWh. Derudover kan<br />
klubben alene få godtgjort 75 % af<br />
el-distributionsbidraget.<br />
<strong>Golf</strong>klubber med egen boring skal<br />
endvidere være opmærksomme på<br />
de særlige regler omkring betaling<br />
af afgift af ledningsført vand, af det<br />
årlige vandforbrug, som overstiger<br />
1.000 m 3 . Dette kræver en særlig<br />
registrering hos SKAT for afregning<br />
af vandafgiften.
Change language