Carsten Holst Sørensen

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Program
• Forskudsregistrering
• 04.063
• Rejse reglerne
• Ligningslovens § 9A
• Selvangivelsen
• 04.069
Side 1 / 32
30-05-2013

Forskudsregistrering
Indsendelse af
Blanket 04.063
2012

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Forskudsregistrering
Afdeling for begrænset skattepligt
• Organisering
• Arbejdsopgaver
• Produktion
Side 3 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Forskudsregistrering
Proceduren ved udarbejdelse af skattekort:
• Blanket 04.063 skal udfyldes og indsendes, til det nærmeste af følgende
skattecentrer:
Skattecenter Århus Skattecenter Tønder Skattecenter København
Begrænset skattepligt Begrænset skattepligt Begrænset skattepligt
Lyseng Allé 1 Pioner Allé 1 Sluseholmen 8B
8270 Højbjerg 6270 Tønder 2450 København SV
• Udfyldelse af blanketten
Side 4 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Forskudsregistrering
Bilags krav
• Hvis ny i DK: - CPR
• Kopi af pas eller anden billede-ID.
• Hvis Gift - CPR
• Kopi af vielsesattest.
• Hvis ikke fra EU, EØS eller Schweiz - Altid
• Kopi af opholdstilladelse
• Derudover ikke nogen bilag!
Side 5 / 32
30. maj 2013

• Midlertidighed
• Afstand
• Sædvanlig bopæl
• Arbejdssted
Rejsereglerne

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
Væsentligste regel:
Der skal altid foretages en konkret
vurdering af de faktiske forhold i
den enkelte sag.
Der må ikke sættes skøn under regel.
Regelsættet indeholder ingen skarpe grænser for,
hvornår betingelserne er opfyldt
Side 7 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
Rejsereglerne går i korte træk ud påfølgende:
Lønmodtagere som arbejder på et midlertidigt arbejdssted, der er beliggende
så langt fra deres bopæl, at de ikke kan nå hjem at overnatte på den
sædvanlige bopæl, kan foretage fradrag for kost og logi.
Fradrag kan foretages enten med standardsatser eller med faktiske
dokumenterede udgifter.
I praksis foretages oftest fradrag med standardsatser.
Reglerne kan ved første øjekast forekomme enkle, men der er en del
fortolkningsproblemer.
Side 8 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
Fradragssatserne:
Der kan i 2013 foretages fradrag med følgende standardsatser:
Kost: 455 kr. pr. døgn
Logi: 195 kr. pr. døgn
Standardsatsen for kost kan højest anvendes i 12 måneder.
Standardsatsen for logi kan anvendes så længe arbejdsstedet er midlertidigt.
Det er muligt at foretage fradrag for faktisk dokumenterede udgifter i stedet for
standardsatserne, men det ses i praksis uhyre sjældent.
Side 9 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
Reglerne er strammet i forbindelse med forårspakke 2.0 og 2013 finanslov
Ændringer:
1. Fradraget for rejseudgifter til kost og logi begrænses til max. 25.000 kr.
årligt (2010-niveau)
2. Fradraget for udgifter til kost og logi ved dobbelt husførelse begrænses
til max. 25.000 kr. årligt (2010-niveau)
3. Mulighed for påbegyndelse af ny 12 mdr. periode for kostfradrag eller
skattefri kostgodtgørelse med standardsats er indskrænket til 2
situationer
4. Virkning fra og med indkomståret 2010
Side 10 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
Undtagelser til 12 måneders reglen:
Hvis der skiftes til et nyt, midlertidigt arbejdssted påbegyndes en ny 12
måneders periode, hvor standardsatsen for kost vil kunne anvendes.
Det nye, midlertidige arbejdssted skal være beliggende mindst 8 km. ad
normal transportvej fra den tidligere arbejdsplads.
Ved tilbagevenden til et tidligere, midlertidigt arbejdssted, skal der være
forløbet mindst 40 arbejdsdage siden skatteyder sidst har arbejdet på
stedet.
Side 11 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
For at 40 dages reglen kan anvendes skal der:
• være udført arbejde på et andet, arbejdssted i perioden. Ferieperioder tæller i
den forbindelse ikke med. Skatteyder skal kunne dokumentere, at der er
arbejdet.
• være en konkret, arbejdsmæssig begrundelse for afbrydelsen på 40 dage.
I praksis vil der ofte være tale om, at skatteyder vender tilbage til et arbejdssted
der betragtes som fast. I disse tilfælde har 40 dages reglen ingen betydning.
Der skal i det enkelte tilfælde foretages en konkret vurdering af, om der
foreligger et nyt, midlertidigt arbejdssted.
Side 12 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Rejsereglerne – Ligningslovens § 9 A
Begreberne:
• Midlertidighed
• Afstand
• Sædvanlig bopæl
• Arbejdssted
Side 13 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - Midlertidighed
Midlertidighed:
• Tidsbegrænset ansættelse
• Prøvetid
• Arbejde som efter sin karakter er midlertidigt
Side 14 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - Midlertidighed
Midlertidighed er den primære betingelse der skal være
opfyldt, for at regelsættet kan anvendes.
Er midlertidigheden ikke opfyldt, kan reglerne ikke
anvendes, og det er derfor reelt uden betydning, om
kriterierne for afstand og sædvanlig bopæl eventuelt er
opfyldt.
Side 15 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - Midlertidighed
Vær opmærksom på følgende:
• Ansættelseskontrakten skal indeholde en slutdato, når der er tale om
stationære arbejdssteder
• Indeholder kontrakten en generel mulighed for forlængelse af ansættelsen, er
ansættelsen ikke midlertidig – heller ikke i de første 12 mdr.
• Hvis en tidsbegrænset kontrakt forlænges, skal der foreligge en konkret,
arbejdsmæssig begrundelse for forlængelsen – også selv om den første
periode er kortere end 12 mdr.
• Indeholder kontrakten en prøvetid, er midlertidigheden opfyldt i prøvetiden
• Hvis arbejdet efter sin karakter er midlertidigt (fx bygge – og anlæg) behøver
kontrakten ikke at være tidsbegrænset. Selve arbejdsstedet vil her pr. definition
være midlertidigt.
Side 16 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - Midlertidighed
Mere om kontrakts - /aftaleforhold:
Indeholder en ansættelseskontrakt ikke oplysning om, hvornår
ansættelsesforholdet stopper, er der som udgangspunkt tale om en fast
ansættelse – og betingelserne for at foretage fradrag vil ikke være opfyldt
Hvis parterne efterfølgende forsøger at ”reparere” på dette, ved at lave en ny
kontrakt, et tillæg til kontrakten eller lignende, må det vurderes om der er en
reel, erhvervsmæssig begrundelse for den ændrede kontrakt.
En ny kontrakt mellem parterne vil være bindende rent civilretligt, men hvis det
vurderes, at den alene er indgået for at skatteyder kan anvende rejsereglerne,
kan SKAT afvise at lægge den til grund rent skattemæssigt.
Dette med henvisning til, at den oprindelige aftale var uden tidsbegrænsning,
og der ikke er dokumenteret eller sandsynliggjort en erhvervsmæssig
begrundelse for ændringen af kontrakten.
Side 17 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - Midlertidighed
Bemærk, at et ansættelsesforhold godt kan være midlertidigt, selv om
kontrakten fx lyder på ansættelse i 2 år – men der kan kun anvendes
standardsats for kost i 12 måneder.
Hvis der fx tegnes en ny 12 måneders kontrakt (på samme arbejdssted) i
forlængelse af , at en anden er udløbet, må der dokumenteres en
erhvervsmæssig begrundelse.
Den nye kontrakt vil som udgangspunkt være at betragte som en fast
ansættelse, medmindre andet kan dokumenteres/sandsynliggøres.
Når der er tale om arbejde, som efter sin karakter er midlertidigt, er det
perioden på det enkelte arbejdssted der skal vurderes i relation til
midlertidighedsbegrebet – ikke selve ansættelsen.
Side 18 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - Midlertidighed
Bemærk, at et ansættelsesforhold godt kan være midlertidigt, selv om
kontrakten fx lyder på ansættelse i 2 år – men der kan kun anvendes
standardsats for kost i 12 måneder.
Hvis der fx tegnes en ny 12 måneders kontrakt (på samme arbejdssted) i
forlængelse af , at en anden er udløbet, må der dokumenteres en
erhvervsmæssig begrundelse.
Den nye kontrakt vil som udgangspunkt være at betragte som en fast
ansættelse, medmindre andet kan dokumenteres/sandsynliggøres.
Når der er tale om arbejde, som efter sin karakter er midlertidigt, er det
perioden på det enkelte arbejdssted der skal vurderes i relation til
midlertidighedsbegrebet – ikke selve ansættelsen.
Side 19 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - afstand
Afstandskriteriet:
Afstanden mellem den sædvanlige bopæl og det midlertidige arbejdssted
skal være så stor, at det ikke er muligt at overnatte på den sædvanlige
bopæl
Regelsættet indeholder ingen faste grænser for hverken afstand eller
transporttid.
Det beror på en konkret vurdering, om afstandskriteriet er opfyldt.
Ved beregning af transporttid for selvvalgt rejse regnes i fradragssituationen
som udgangspunkt med transporttiden ved kørsel i egen bil – også selv om
skatteyder rent faktisk ikke har egen bil.
Er der tale om en tjenesterejse, kan arbejdsgiver have givet instruktion om fx
anvendelse af tog (SKM.2009.333.HR)
Afstandskriteriet vil typisk være opfyldt, hvis der er tale om udenlandsk
arbejdskraft, der har bevaret sædvanlig bopæl i hjemlandet.
Side 20 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A - afstand
Afstandskriteriet:
Vær opmærksom på følgende:
• Afstand mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads
• Transporttid i egen bil, fx ifølge Krak.dk
• Skatteyders faktiske arbejdstider
• Arbejdsgivers eventuelle instruktioner, fx om anvendelse af
tog på tjenesterejse
Side 21 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A – sædvanlig bopæl
Sædvanlig bopæl:
Anvendelse af regelsættet forudsætter 2 bopæle –
en midlertidig bopæl og en sædvanlig bopæl.
Den ”oprindelige” bopæl skal være bevaret i perioden –
hvad enten den er beliggende i DK eller i udlandet.
Side 22 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A – sædvanlig bopæl
Sædvanlig bopæl
Den sædvanlige bopæl er det sted, som lønmodtageren har den
største tilknytning til og derfor normalt bebor (centrum for
livsinteresser)
Konkret, individuel vurdering:
Familiemæssig tilknytning
Boligmæssig tilknytning
Økonomisk tilknytning (arbejde mv.)
Anden tilknytning (venner, foreninger mv.)
Opholdenes hyppighed
Folkeregistrering
Side 23 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A – sædvanlig bopæl
Særligt vedr. udenlandsk arbejdskraft:
• Der skal foreligge en attest om bopæl i hjemlandet
• Attest vil ofte være indgivet i forbindelse med
forskudsregistrering.
• Hvilken type bolig har skatteyder i DK?
• Hvilken type bolig har skatteyder i hjemlandet?
• Har skatteyder ægtefælle/børn med til DK?
• Har skatteyder opholdt sig i DK i flere år?
• Hvor ofte rejses der hjem?
Side 24 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Ligningslovens § 9 A – sædvanlig bopæl
Afgørelsen om hvor skatteyder har sædvanlig bopæl, har
kun betydning i de tilfælde, hvor både
midlertidighedskriteriet og afstandskriteriet er opfyldt.
Selv om disse to kriterier er opfyldt og der foreligger en
bopælsattest, kan de faktiske forhold tyde på, at skatteyder
reelt har sædvanlig bopæl i DK.
Er der sædvanlig bopæl i DK, er skatteyder ikke på rejse,
og betingelserne er ikke opfyldt.
Afgørelsen af hvor skatteyder har sædvanlig bopæl afgøres
ud fra en samlet vurdering – der er ikke et enkelt kriterium
der er afgørende.
Side 25 / 32
30. maj 2013

Blanket 04.069
Selvangivelse

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Selvangivelse
• Proceduren ved selvangivelse
• I marts åbnes for indberetning via Tastselv og årsopgørelsen kan ses på
Tastselv
• Selvangivelse via Tastselv
• Ultimo april udsendes årsopgørelser med selvangivelse, eller oplysningskort
Side 27 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Selvangivelse
Tidlig aflevering af selvangivelse:
• Skats erfaringerne med mange af kort tids arbejder er at de ikke får lavet en
selvangivelse hvilket tidligere har medført en række taksationer, og nu
medfører ukorrekte årsopgørelse idet fradrag ikke automatisk overføres.
• Skat laver i 2012 i et projekt hvor vi forsøger at få kort tids arbejder til at udfylde
en forsimplet selvangivelse i forbindelse med afrejse fra Danmark.
• Blanket 04.069
Side 28 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Selvangivelse
• Grunden til projektet er at de manglende selvangivelser, giver en del ekstra
arbejde ved skat.
• Vores erfaring er at det også giver arbejdsgiveren en del arbejde idet
arbejdstager ofte kontakter arbejdsgiver om skatten, især hvis der er tale om
tilbagevendende arbejdskraft.
Side 29 / 32
30. maj 2013

Forskudsregistrering & rejse reglerne
Afslutning vedr. skattereglerne
Spørgsmål ?
Side 30 / 32
30-05-2013