Jan Pedersen - Danmarks Skatteadvokater

Danmarks Skatteadvokater -
Hotel Koldingfjord den 17. maj 2013 kl. 9.00 – 10.30.
-
International skatteunddragelse
- navnlig med henblik på skattekontrol og strafansvar
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Emnets aktualitet og relevans(1)
A) Internationalt :
- Øget – politisk - pres mod skattely.
- Krav: Indgåelse af DBO om udveksling af oplysninger( 2009 )
OG national lovgivning om indberetning og automatisk
videregivelse.
- Sanktionsmuligheder:
- USA : FATCA lovgivningen: Indgåelse af udleveringsaftale med IRS ELLER kildeskat
på 30 % ved overførsler af nærmere angivne kapitalindtægter.
- Fremtidigt: Finansiel embargo ( ?)
- Emne på EU og G8 topmøder.
- Emne på IFA – kongres i København august 2013
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Emnets aktualitet og relevans(2)
B) Nationalt
Intensiveret og struktureret skattekontrol .
Målrettet og ”kontant” skattekontrol.
1) Projekt Kreditkort ( 2006 – 2010 ) :
- Grundlag : Brug af udenlandske kredit kort i DK med hjemmel i SKL § 8 D
- Resultat : 400 sager med skatteforhøjelser på 470 mio. kr.
Sigtelser om strafbar unddragelse i 39 sager:
Frafald i 15 sager.
Administrativ bøde i 20 sager.
Indbragt for domstolene : 4 sager :
2 sager om indkomstoverførsel af erhvervsindkomst til konti i skattely.
”Søren Hansen sagen” : Delvis frifindelse - grov uagtsomhed.
”Camilla Vest sagen” : Frifindelse.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Emnets aktualitet og relevans(3)
2) Projekt Money Transfer ( fra 2009 )
Grundlag : Oplysninger om ca. 5.5 mio. pengeoverførsler til og fra danske
pengeinstitutter og nærmere angivne skattely omfattende
7.500 mia. kr.
Udvalgt til undersøgelse : 11.000 personer og selskaber m.v.
Resultat : Pr. 1. september 2012: Forhøjelser i ca. 800 sager med samlet
merprovenu på 735 mio. kr.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Skattekontrol
1) Overordnet problemstilling:
- Rækkevidden af SKL kap. 2 om Kontroloplysninger.
– Hjemmelproblematikken.
- Forholdet til anden lovgivning, herunder Retssikkerhedslov,
Databeskyttelseslovgivningen, regler om tavshedspligt etc.
2) Traditionelt : SKL Kap. 2 er et upåagtet område.
- Alene beskrevet i Jur. vejledning A. C. 2.
- Herudover beskeden teori og praksis.
- Fornemmelse : Skatteyderne føler sig ”presset” til udlevering af begærede
oplysninger, idet manglende ”samarbejde” kan tolkes som
udtryk for ej ”rent mel i posen”.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(1)
1) Indledningsvist : SKL´s systematik.
- Afsnit I: Oplysningspligt for den selvangivelsespligtige.
SKL § 1, stk. 3 : Selvangivelsens felter.
SKL §§ 3 -3 C: Skatteregnskab, hovedaktionær og TP- oplysninger m.v.
- Afsnit II: Efterfølgende kontroloplysninger:
1) Automatiske kontroloplysninger fra arbejdsgivere,
pengeinstitutter etc.
2) Kontroloplysninger efter begæring:
- SKL § 6 : Indsendelse af regnskabsmateriale og
dokumenter fra ERHVERVSDRVENDE.
- SKL § 8 C, § 8 D etc.: Oplysninger fra UDENFORSTÅENDE
nærmere angivne virksomheder, myndigheder,
institutioner, selskaber etc.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(2)
2) Kasuistik :
2.1: SKL § 6 : Dokumentudlevering og udgående kontrol.
Anvendelsesområde:
stk.1 :” regnskabsmateriale med bilag og andre dokumenter, der kan have
betydning for ligningen ”
- Store fortolkningsproblemer.
- SKAT tager selv stilling til om dokumenter er omfattet : ??????
- Dog SKM 2007.277 SKAT: Autentiske dokumenter der indeholder
faktuelle relevante oplysninger.
ctr: ”andenhåndsoplysninger”, vurderinger, responsa, notater etc.
Uafklaret :
a) ” Dataspejling ” ?
SKL § 6, stk.6 om elektroniske oplysninger
Navnlig hindringer i persondatalovgivningen.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(3)
b) Oplysninger fra rådgiver ?
- SKL
- SKL § 6, stk. 3 udvider oplysningspligt til 3M
- Dog problem : Tavshedsbelagte oplysninger , f.eks. RPL § 129 og § 170
jfr. Strf.l § 152.
UfR 1981.106 H : Rutinemæssig skattekontrol af advokat
HR: SKL § 6 > tavshedspligt OG indhentede oplysninger kan også
anvendes ved kontrol af klienters ansættelse.
- Uafklaret : Kan dokumenter kræves udleveret fra advokat udelukkende
ved kontrol af klienter ?
- Retssikkerhedslov § 10, stk. 2 : Inkrimineringsforbuddet
Fortsat udleveringspligt I DET OMFANG oplysningerne vedrører
skattekravet.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(4)
2.2 : Kontroloplysninger om bopæl, ophold m.v. navnlig hos
fraflyttede skatteydere
Hjemmel ?
Birgitte Christensen i SR-Skat 2012.367 :
SKL § 1 om selvangivelsespligt og SFL § 1 om SKAT´s almindelige kompetence
og opgaveløsning ( ?? )
- dog ej sanktioner for manglende opfyldelse.
Problem 1 : Jurisdiktion ?
Problem 2 : Hjemmel ?
Ej hjemmel i SKL Afsnit II.
Ej hjemmel i SKL § 1 eller SFL § 1.
Hjemmel i almindelige principper om kommunikation med borgere ?
JP : Næppe, idet reel kontrol selvom ej sanktion
NB ! Risiko for udgifter.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(5)
2.3 : Frister for kontroloplysninger.
Ej omfattet af SFL ´s fristregler eller Forældelseslovgivningen.
DOG krav om saglig forvaltning d.v.s., at evt. ansættelse som følge af
kontroloplysninger skal kunne foretages.
- navnlig konkret grundlag for forlænget ansættelsesfrist efter SFL § 27,
stk. 5 om forsæt eller grov uagtsomhed :10 års forældelsesfrist, jfr. , SFL § 34
a, stk. 4 evt. længere ved straffedom § 34 b.
2.4: Teleoplysninger, SKL § 8 C og 8 D.
Teleselskaber har afvist at udlevere oplysninger om opkaldslister og
masteoplysninger.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(6)
Konklusion : SKL er utilstrækkelig som grundlag for moderne
skattekontrol og har skadevirkning både for
skatteydere og SKAT.
Konsekvens: Udredningsarbejde med henblik på gennemgående
revision og nyaffattelse af SKL !
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Strafansvaret ved international skatteunddragelse
Lovgrundlaget (1)
.1) SKL´s straffebestemmelser
Aktiv skattesvig :
- SKL § 13: Afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger med
forsæt til skatteunddragelse eller stk. 2 om grov uagtsomhed.
navnlig : udeholdelse af udenlandske indkomster ved oplysninger i
Passiv skattesvig :
selvangivelse eller elektronisk -
men OGSÅ urigtige oplysninger ved fraflytning.
- SKL § 16 : Undladt berigtigelse af ” automatisk årsopgørelse” med forsæt til
skatteunddragelse eller ved grov uagtsomhed.
navnlig: udeholdelse af udenlandske indkomster herunder renter og afkast fra konti.
- SKL § 15 : Undladt selvangivelse med FORSÆT til at undgå skatteansættelse.
navnlig : tilflyttere og etablering af begrænset skattepligt uden selvangivelse.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Lovgrundlaget (2)
2) Strf.l § 289 : skatte –og afgiftssvig af særlig grov karakter.
Anvendelse : Alene forsætlige unddragelser af grov karakter.
Praksis : Samlede skatte- og afgiftsunddragelser for mere end 500.000 kr.
NB ! Ej reguleret siden 1988 !!!!
3) SKL § 18 og Strf.l § 306: Ansvar for selskaber og juridiske personer.
4) Sanktioner:
SKL : Grov uagtsomhed : Bøde
Forsæt : bøde eller fængsel indtil 1 ½ år med tillægsbøde.
Strf. l § 289 : 8 års fængsel med tillægsbøde.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Skatteunddragelse og skattesvig.
1) Skattesager om internationale unddragelser:
- Skattepligtssager – fuld og begrænset skattepligt.
- Medregning af udenlandske indkomster.
- Indkomstoverførsler til udlandet herunder TP.
NB ! Ofte komplicerede sager med dobbeltbeskatningsproblemer
OG elementer af international skatteudnyttelse.
2) Skattestraffesager om internationale unddragelser:
Strafbarhedsbetingelserne :
Afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger eller fortielser af pligtige
oplysninger.
OG
Strafferetlig tilregnelse af forsæt eller grov uagtsomhed.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Kvalificeringen af international skatteunddragelse til strafbar
international skattesvig ?
Vanskelig og skønsmæssig afvejning , idet alle unddragelser indeholder
element af urigtighed/fortielse.
Udvikling i tiltalepolitik :
Indtil 1980: Tilbageholdende praksis i sager som gav anledning til tvivl om
strafbarhedsbetingelser var opfyldt f.eks. maskeret udlodning.
1980 – 1990: Streng praksis.
f.eks. fraflytningssager selvom tvivl om skattepligt.
postkasse selskabssagerne, UfR 1984.784 H
”patentbureausagen” m.v.
1990 – 2010: Lempeligere tiltalepolitik.
NB ! Almen præventiv virkning ?
Fra 2010 : Strengere praksis, men anklagemyndigheden underkendt i
spektakulære sager.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Praksis (1)
1) Fraflytningssager.
Hjemmelsgrundlag :
Praksis :
SKL § 13 jfr. Strf.l § 289 : Fraflytningsmeddelelse på trods af bevaret skattepligt.
- Rene pro forma flytninger: f.eks. UfR 1981.752 Ø, Ufr 1983.664 Ø og TfS 1999.348 Ø.
- Sager med tvivl om bevarelse af skattepligt: f.eks. UfR. 1987.888 H, ØLD 1.9. 1982.
NB ! Ingen sager om grov uagtsomhed.
2) Tilflytningssager :
Hjemmelsgrundlag: SKL § 15 og fra 2005 jfr. Strf. l § 289:
Beskeden praksis og ofte ved genetablering af skattepligt:
- Manglende selvangivelse ved fuld skattepligt: f.eks. TfS 2002.465 Ø
- Manglende selvangivelse ved begrænset skattepligt: f.eks. UfR 1984.784 H
NB ! Sammenstød mellem SKL § 13 og SKL § 15 ved fiktiv fraflytning, men alene SKL §
13 anvendes jfr. inkrimineringsforbuddet. Dog evt. SKL § 15 ved forældelse af SKL
§ 13.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Praksis (2)
2) Udeholdelse af udenlandske indkomster.
- Afkast af ” sorte konti ” f.eks. TfS 1990. 388 Ø konto i schweizisk bank
NB ! Omvendt bevisførelse af udeholdelsens størrelse.
- Udenlandske indkomster f.eks. sagskompleks vedrørende ansattes bonus fra
udenlandsk koncernselskab f.eks. SKM 2011.645 Ø.
3) Indkomstoverførsler til udlandske koncernselskaber.
- Sagskomplekset vedr. mellemfakturering i ” postkasseselskaber” f.eks. UfR 1984.784 H.
NB ! Skattesvig i selskab og hos aktionærer, selvom ej udloddet.
- ”Tvindsagen”, VLD 20.1 2009 jfr. Jan Pedersen: Juristen 2010 nr. 10
bl. a. uddelinger til udenlandske fonde med ”fiktive formål” m.v.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

To aktuelle sager – Golfspillersagen (1)
Utrykt dom af 19.5 2009, Københavns Byret, ” Golfspillerdommen”.
1) Faktum:
- International elitegolfspiller.
- Etablerer bolig i Monaco pr. 31-12 1999.
- Ophæver langvarigt parforhold.
- Etablerer ” international tilværelse” med hyppige ophold i Danmark.
- Genetablerer parforhold.
- Anskaffer sommerhus ultimo 2001.
- Selvangiver som begrænset skattepligtig fra 2002, dog 0- indkomst.
- Får søn med samlever i 2005.
- På grundlag Projekt Kredit kort, mener SKAT at bopæl er bevaret.
- Unddragelse ca. 10 mio. kr.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Golfspillersagen(2)
2) Anklageskrift.
- Principalt :
SKL § 13 jfr. Strf.l § 289 for 2000 – 2006 , idet forsætlig urigtig flyttemeddelelse
pr. 1.1 2000 og ukorrekt selvangivelse for 2002 – 2006, som alene
begrænset skattepligtig.
- Subsidiært :
SKL § 15 for forsætlig manglende selvangivelse for 2000- 2001 og SKL §13 jfr.
Strfl. § 289 for forsætlig ukorrekt selvangivelse for 2002 – 2006, som alene
begrænset skattepligtig.
- Mere subsidiært :
SKL §13, stk. 2 for grov uagtsom urigtig selvangivelse for 2002-2006, som alene
begrænset skattepligtig
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

Golfspillersagen(3)
3) Dom.
Hovedspørgsmål: 1) Var T pålagt fuld skattepligt i 2000- 2006 ?
Præmisser:
2) Havde T afgivet forsætligt eller groft uagtsomme oplysninger ?.
- Ej godtgjort at T har afgivet forsætligt urigtige oplysninger ved fraflytning i
1999. Derfor ej strafansvar for 2000- 2001, og ej anledning til stillingtagen
til fuld skattepligt.
- T´s tilknytning til Danmark blev ændret fra 2002 med køb af sommerhus og
hyppigere ophold herunder arbejdsbetingede, derfor indtræden af fuld
skattepligt MEN ej forsæt. Derfor ej SKL § 15 eller Strf.l § 289
- T havde udvist grov uagtsomhed ved alene selvangivelse som begrænset
skattepligtig, derfor SKL § 13, stk. 2.
Sanktion : Bøde 8 mio. kr.
Kommentar : Ej strafansvar hvis ej selvangivet sommerhus eller købt i andet navn. !
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (1)
1) Faktum:
- Fraflytning til USA og ophør af skattepligt med kæreste i 1995.
- Påbegyndelse af international tilværelse som fotomodel på topniveau.
- Selvangivelse til USA som resident for 1997- 1999 og non – resident 2001-2005
- Modelindkomsten selvangives i off shore selskaber og indbetales på konti i Samoa.
- Kæresten vender hjem i 2000 og etablerer bolig .
- Hyppige besøg i Danmark.
- Bolig i USA opretholdes
- I 2002 erhverves helårsbolig i kærestes navn men med fotomodels midler.
- I 2004 flytter fotomodellen til Danmark og tilmeldes Folkeregisteret.
- Modtager fortrykt selvangivelse for 2005- 2006 med 0 - indkomst
- I 2007 fraflytning på ny til USA.
2) LSR j. nr. 10.01229 ( Afgørelsesdatabase).
Fuld skattepligt indtrådt i sep. 2001 jfr. KSL § 7 idet : 3 fulde arbejdsdage i 2001,2 hele
arbejdsdage og 2 ” småting2 i 2002, samt 5 hele arbejdsdage i 2005 og 2 ” småting” i
2003
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (2)
3) Anklageskrift:
- SKL § 15 for indkomstårene 2001- 2004, idet forsætlig undladelse af
indgivelse af selvangivelse. Unddragelse 5.7 mio. kr.
- SKL § 16, stk. 3 jfr. Strf. l § 289 for indkomstårene 2005- 2006 for undladt
4) Byrettens dom:
korrektion af 0- ansættelse
Fuld skattepligt fra 2000 og forsæt jfr. selvangivet i USA som non- resident;
etablering af selskaber i selskaber i USA og senere i Luxembourg ;
overskud indsat på konti i Samoa, ej betalt skat af modelhonorar i hverken
Danmark eller USA.
Sanktion: Fængsel i 1 år og 9 måneder og tillægsbøde på 3.3 mio. kr.
BÅDE til fotomodel og partner ( !!! )
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (3)
5) Østre Landsrets dom
Frifindelse idet ej skattepligt jfr. SKAT Københavns afgørelse af 19.9 2010.
Præmisser:
2001- 2003 : Ej grundlag for at statuere arbejdsbetinget ophold i mere end
sammenlagt 8 dage hvoraf 4 dage vedr. 2000, som ej omfattet af tiltale.
Derfor ej skattepligt jfr. seneste praksis og forudsætningsvist frifindelse for
skattesvig.
NB ! Første tilfælde af at en straffesag direkte underkender en
forudgående skatteansættelse.
2004 : Skattepligt er opstået p.g.a. af etablering af bopæl OG arbejdsbetingede
ophold MEN ej forsæt og derfor ikke SKL § 15.
2005- 2006 : Ej godtgjort, at T havde modtaget automatisk årsopgørelse , derfor ej
omfattet af SKL § 16.
Kommentar til dommen :
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut

SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (4)
6) Kommentar til dommen
- Resultat : Dobbelt ikke- beskatning.
- Spørgsmål om afgrænsningen af arbejdsbetinget ctr. privatbetinget
ophold er den sammen for en international topmodel med
begrænset indsats foran kamera ?
- Betydning af meddelelse til USA myndigheder om non-resident
beskatning jfr. forarbejder til KSL : ” hvor har skatteyderen
tilkendegivet at have hjemsted”.
- Betydning af indkomstoverførsel til skattelyselskab.
Jan Pedersen
Professor, dr.jur.
Juridisk Institut