Jan Pedersen - Danmarks Skatteadvokater
Jan Pedersen - Danmarks Skatteadvokater
Jan Pedersen - Danmarks Skatteadvokater
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>Danmarks</strong> <strong>Skatteadvokater</strong> -<br />
Hotel Koldingfjord den 17. maj 2013 kl. 9.00 – 10.30.<br />
-<br />
International skatteunddragelse<br />
- navnlig med henblik på skattekontrol og strafansvar<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Emnets aktualitet og relevans(1)<br />
A) Internationalt :<br />
- Øget – politisk - pres mod skattely.<br />
- Krav: Indgåelse af DBO om udveksling af oplysninger( 2009 )<br />
OG national lovgivning om indberetning og automatisk<br />
videregivelse.<br />
- Sanktionsmuligheder:<br />
- USA : FATCA lovgivningen: Indgåelse af udleveringsaftale med IRS ELLER kildeskat<br />
på 30 % ved overførsler af nærmere angivne kapitalindtægter.<br />
- Fremtidigt: Finansiel embargo ( ?)<br />
- Emne på EU og G8 topmøder.<br />
- Emne på IFA – kongres i København august 2013<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Emnets aktualitet og relevans(2)<br />
B) Nationalt<br />
Intensiveret og struktureret skattekontrol .<br />
Målrettet og ”kontant” skattekontrol.<br />
1) Projekt Kreditkort ( 2006 – 2010 ) :<br />
- Grundlag : Brug af udenlandske kredit kort i DK med hjemmel i SKL § 8 D<br />
- Resultat : 400 sager med skatteforhøjelser på 470 mio. kr.<br />
Sigtelser om strafbar unddragelse i 39 sager:<br />
Frafald i 15 sager.<br />
Administrativ bøde i 20 sager.<br />
Indbragt for domstolene : 4 sager :<br />
2 sager om indkomstoverførsel af erhvervsindkomst til konti i skattely.<br />
”Søren Hansen sagen” : Delvis frifindelse - grov uagtsomhed.<br />
”Camilla Vest sagen” : Frifindelse.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Emnets aktualitet og relevans(3)<br />
2) Projekt Money Transfer ( fra 2009 )<br />
Grundlag : Oplysninger om ca. 5.5 mio. pengeoverførsler til og fra danske<br />
pengeinstitutter og nærmere angivne skattely omfattende<br />
7.500 mia. kr.<br />
Udvalgt til undersøgelse : 11.000 personer og selskaber m.v.<br />
Resultat : Pr. 1. september 2012: Forhøjelser i ca. 800 sager med samlet<br />
merprovenu på 735 mio. kr.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Skattekontrol<br />
1) Overordnet problemstilling:<br />
- Rækkevidden af SKL kap. 2 om Kontroloplysninger.<br />
– Hjemmelproblematikken.<br />
- Forholdet til anden lovgivning, herunder Retssikkerhedslov,<br />
Databeskyttelseslovgivningen, regler om tavshedspligt etc.<br />
2) Traditionelt : SKL Kap. 2 er et upåagtet område.<br />
- Alene beskrevet i Jur. vejledning A. C. 2.<br />
- Herudover beskeden teori og praksis.<br />
- Fornemmelse : Skatteyderne føler sig ”presset” til udlevering af begærede<br />
oplysninger, idet manglende ”samarbejde” kan tolkes som<br />
udtryk for ej ”rent mel i posen”.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(1)<br />
1) Indledningsvist : SKL´s systematik.<br />
- Afsnit I: Oplysningspligt for den selvangivelsespligtige.<br />
SKL § 1, stk. 3 : Selvangivelsens felter.<br />
SKL §§ 3 -3 C: Skatteregnskab, hovedaktionær og TP- oplysninger m.v.<br />
- Afsnit II: Efterfølgende kontroloplysninger:<br />
1) Automatiske kontroloplysninger fra arbejdsgivere,<br />
pengeinstitutter etc.<br />
2) Kontroloplysninger efter begæring:<br />
- SKL § 6 : Indsendelse af regnskabsmateriale og<br />
dokumenter fra ERHVERVSDRVENDE.<br />
- SKL § 8 C, § 8 D etc.: Oplysninger fra UDENFORSTÅENDE<br />
nærmere angivne virksomheder, myndigheder,<br />
institutioner, selskaber etc.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(2)<br />
2) Kasuistik :<br />
2.1: SKL § 6 : Dokumentudlevering og udgående kontrol.<br />
Anvendelsesområde:<br />
stk.1 :” regnskabsmateriale med bilag og andre dokumenter, der kan have<br />
betydning for ligningen ”<br />
- Store fortolkningsproblemer.<br />
- SKAT tager selv stilling til om dokumenter er omfattet : ??????<br />
- Dog SKM 2007.277 SKAT: Autentiske dokumenter der indeholder<br />
faktuelle relevante oplysninger.<br />
ctr: ”andenhåndsoplysninger”, vurderinger, responsa, notater etc.<br />
Uafklaret :<br />
a) ” Dataspejling ” ?<br />
SKL § 6, stk.6 om elektroniske oplysninger<br />
Navnlig hindringer i persondatalovgivningen.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(3)<br />
b) Oplysninger fra rådgiver ?<br />
- SKL<br />
- SKL § 6, stk. 3 udvider oplysningspligt til 3M<br />
- Dog problem : Tavshedsbelagte oplysninger , f.eks. RPL § 129 og § 170<br />
jfr. Strf.l § 152.<br />
UfR 1981.106 H : Rutinemæssig skattekontrol af advokat<br />
HR: SKL § 6 > tavshedspligt OG indhentede oplysninger kan også<br />
anvendes ved kontrol af klienters ansættelse.<br />
- Uafklaret : Kan dokumenter kræves udleveret fra advokat udelukkende<br />
ved kontrol af klienter ?<br />
- Retssikkerhedslov § 10, stk. 2 : Inkrimineringsforbuddet<br />
Fortsat udleveringspligt I DET OMFANG oplysningerne vedrører<br />
skattekravet.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(4)<br />
2.2 : Kontroloplysninger om bopæl, ophold m.v. navnlig hos<br />
fraflyttede skatteydere<br />
Hjemmel ?<br />
Birgitte Christensen i SR-Skat 2012.367 :<br />
SKL § 1 om selvangivelsespligt og SFL § 1 om SKAT´s almindelige kompetence<br />
og opgaveløsning ( ?? )<br />
- dog ej sanktioner for manglende opfyldelse.<br />
Problem 1 : Jurisdiktion ?<br />
Problem 2 : Hjemmel ?<br />
Ej hjemmel i SKL Afsnit II.<br />
Ej hjemmel i SKL § 1 eller SFL § 1.<br />
Hjemmel i almindelige principper om kommunikation med borgere ?<br />
JP : Næppe, idet reel kontrol selvom ej sanktion<br />
NB ! Risiko for udgifter.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(5)<br />
2.3 : Frister for kontroloplysninger.<br />
Ej omfattet af SFL ´s fristregler eller Forældelseslovgivningen.<br />
DOG krav om saglig forvaltning d.v.s., at evt. ansættelse som følge af<br />
kontroloplysninger skal kunne foretages.<br />
- navnlig konkret grundlag for forlænget ansættelsesfrist efter SFL § 27,<br />
stk. 5 om forsæt eller grov uagtsomhed :10 års forældelsesfrist, jfr. , SFL § 34<br />
a, stk. 4 evt. længere ved straffedom § 34 b.<br />
2.4: Teleoplysninger, SKL § 8 C og 8 D.<br />
Teleselskaber har afvist at udlevere oplysninger om opkaldslister og<br />
masteoplysninger.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(6)<br />
Konklusion : SKL er utilstrækkelig som grundlag for moderne<br />
skattekontrol og har skadevirkning både for<br />
skatteydere og SKAT.<br />
Konsekvens: Udredningsarbejde med henblik på gennemgående<br />
revision og nyaffattelse af SKL !<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Strafansvaret ved international skatteunddragelse<br />
Lovgrundlaget (1)<br />
.1) SKL´s straffebestemmelser<br />
Aktiv skattesvig :<br />
- SKL § 13: Afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger med<br />
forsæt til skatteunddragelse eller stk. 2 om grov uagtsomhed.<br />
navnlig : udeholdelse af udenlandske indkomster ved oplysninger i<br />
Passiv skattesvig :<br />
selvangivelse eller elektronisk -<br />
men OGSÅ urigtige oplysninger ved fraflytning.<br />
- SKL § 16 : Undladt berigtigelse af ” automatisk årsopgørelse” med forsæt til<br />
skatteunddragelse eller ved grov uagtsomhed.<br />
navnlig: udeholdelse af udenlandske indkomster herunder renter og afkast fra konti.<br />
- SKL § 15 : Undladt selvangivelse med FORSÆT til at undgå skatteansættelse.<br />
navnlig : tilflyttere og etablering af begrænset skattepligt uden selvangivelse.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Lovgrundlaget (2)<br />
2) Strf.l § 289 : skatte –og afgiftssvig af særlig grov karakter.<br />
Anvendelse : Alene forsætlige unddragelser af grov karakter.<br />
Praksis : Samlede skatte- og afgiftsunddragelser for mere end 500.000 kr.<br />
NB ! Ej reguleret siden 1988 !!!!<br />
3) SKL § 18 og Strf.l § 306: Ansvar for selskaber og juridiske personer.<br />
4) Sanktioner:<br />
SKL : Grov uagtsomhed : Bøde<br />
Forsæt : bøde eller fængsel indtil 1 ½ år med tillægsbøde.<br />
Strf. l § 289 : 8 års fængsel med tillægsbøde.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Skatteunddragelse og skattesvig.<br />
1) Skattesager om internationale unddragelser:<br />
- Skattepligtssager – fuld og begrænset skattepligt.<br />
- Medregning af udenlandske indkomster.<br />
- Indkomstoverførsler til udlandet herunder TP.<br />
NB ! Ofte komplicerede sager med dobbeltbeskatningsproblemer<br />
OG elementer af international skatteudnyttelse.<br />
2) Skattestraffesager om internationale unddragelser:<br />
Strafbarhedsbetingelserne :<br />
Afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger eller fortielser af pligtige<br />
oplysninger.<br />
OG<br />
Strafferetlig tilregnelse af forsæt eller grov uagtsomhed.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Kvalificeringen af international skatteunddragelse til strafbar<br />
international skattesvig ?<br />
Vanskelig og skønsmæssig afvejning , idet alle unddragelser indeholder<br />
element af urigtighed/fortielse.<br />
Udvikling i tiltalepolitik :<br />
Indtil 1980: Tilbageholdende praksis i sager som gav anledning til tvivl om<br />
strafbarhedsbetingelser var opfyldt f.eks. maskeret udlodning.<br />
1980 – 1990: Streng praksis.<br />
f.eks. fraflytningssager selvom tvivl om skattepligt.<br />
postkasse selskabssagerne, UfR 1984.784 H<br />
”patentbureausagen” m.v.<br />
1990 – 2010: Lempeligere tiltalepolitik.<br />
NB ! Almen præventiv virkning ?<br />
Fra 2010 : Strengere praksis, men anklagemyndigheden underkendt i<br />
spektakulære sager.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Praksis (1)<br />
1) Fraflytningssager.<br />
Hjemmelsgrundlag :<br />
Praksis :<br />
SKL § 13 jfr. Strf.l § 289 : Fraflytningsmeddelelse på trods af bevaret skattepligt.<br />
- Rene pro forma flytninger: f.eks. UfR 1981.752 Ø, Ufr 1983.664 Ø og TfS 1999.348 Ø.<br />
- Sager med tvivl om bevarelse af skattepligt: f.eks. UfR. 1987.888 H, ØLD 1.9. 1982.<br />
NB ! Ingen sager om grov uagtsomhed.<br />
2) Tilflytningssager :<br />
Hjemmelsgrundlag: SKL § 15 og fra 2005 jfr. Strf. l § 289:<br />
Beskeden praksis og ofte ved genetablering af skattepligt:<br />
- Manglende selvangivelse ved fuld skattepligt: f.eks. TfS 2002.465 Ø<br />
- Manglende selvangivelse ved begrænset skattepligt: f.eks. UfR 1984.784 H<br />
NB ! Sammenstød mellem SKL § 13 og SKL § 15 ved fiktiv fraflytning, men alene SKL §<br />
13 anvendes jfr. inkrimineringsforbuddet. Dog evt. SKL § 15 ved forældelse af SKL<br />
§ 13.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Praksis (2)<br />
2) Udeholdelse af udenlandske indkomster.<br />
- Afkast af ” sorte konti ” f.eks. TfS 1990. 388 Ø konto i schweizisk bank<br />
NB ! Omvendt bevisførelse af udeholdelsens størrelse.<br />
- Udenlandske indkomster f.eks. sagskompleks vedrørende ansattes bonus fra<br />
udenlandsk koncernselskab f.eks. SKM 2011.645 Ø.<br />
3) Indkomstoverførsler til udlandske koncernselskaber.<br />
- Sagskomplekset vedr. mellemfakturering i ” postkasseselskaber” f.eks. UfR 1984.784 H.<br />
NB ! Skattesvig i selskab og hos aktionærer, selvom ej udloddet.<br />
- ”Tvindsagen”, VLD 20.1 2009 jfr. <strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong>: Juristen 2010 nr. 10<br />
bl. a. uddelinger til udenlandske fonde med ”fiktive formål” m.v.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
To aktuelle sager – Golfspillersagen (1)<br />
Utrykt dom af 19.5 2009, Københavns Byret, ” Golfspillerdommen”.<br />
1) Faktum:<br />
- International elitegolfspiller.<br />
- Etablerer bolig i Monaco pr. 31-12 1999.<br />
- Ophæver langvarigt parforhold.<br />
- Etablerer ” international tilværelse” med hyppige ophold i Danmark.<br />
- Genetablerer parforhold.<br />
- Anskaffer sommerhus ultimo 2001.<br />
- Selvangiver som begrænset skattepligtig fra 2002, dog 0- indkomst.<br />
- Får søn med samlever i 2005.<br />
- På grundlag Projekt Kredit kort, mener SKAT at bopæl er bevaret.<br />
- Unddragelse ca. 10 mio. kr.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Golfspillersagen(2)<br />
2) Anklageskrift.<br />
- Principalt :<br />
SKL § 13 jfr. Strf.l § 289 for 2000 – 2006 , idet forsætlig urigtig flyttemeddelelse<br />
pr. 1.1 2000 og ukorrekt selvangivelse for 2002 – 2006, som alene<br />
begrænset skattepligtig.<br />
- Subsidiært :<br />
SKL § 15 for forsætlig manglende selvangivelse for 2000- 2001 og SKL §13 jfr.<br />
Strfl. § 289 for forsætlig ukorrekt selvangivelse for 2002 – 2006, som alene<br />
begrænset skattepligtig.<br />
- Mere subsidiært :<br />
SKL §13, stk. 2 for grov uagtsom urigtig selvangivelse for 2002-2006, som alene<br />
begrænset skattepligtig<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
Golfspillersagen(3)<br />
3) Dom.<br />
Hovedspørgsmål: 1) Var T pålagt fuld skattepligt i 2000- 2006 ?<br />
Præmisser:<br />
2) Havde T afgivet forsætligt eller groft uagtsomme oplysninger ?.<br />
- Ej godtgjort at T har afgivet forsætligt urigtige oplysninger ved fraflytning i<br />
1999. Derfor ej strafansvar for 2000- 2001, og ej anledning til stillingtagen<br />
til fuld skattepligt.<br />
- T´s tilknytning til Danmark blev ændret fra 2002 med køb af sommerhus og<br />
hyppigere ophold herunder arbejdsbetingede, derfor indtræden af fuld<br />
skattepligt MEN ej forsæt. Derfor ej SKL § 15 eller Strf.l § 289<br />
- T havde udvist grov uagtsomhed ved alene selvangivelse som begrænset<br />
skattepligtig, derfor SKL § 13, stk. 2.<br />
Sanktion : Bøde 8 mio. kr.<br />
Kommentar : Ej strafansvar hvis ej selvangivet sommerhus eller købt i andet navn. !<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (1)<br />
1) Faktum:<br />
- Fraflytning til USA og ophør af skattepligt med kæreste i 1995.<br />
- Påbegyndelse af international tilværelse som fotomodel på topniveau.<br />
- Selvangivelse til USA som resident for 1997- 1999 og non – resident 2001-2005<br />
- Modelindkomsten selvangives i off shore selskaber og indbetales på konti i Samoa.<br />
- Kæresten vender hjem i 2000 og etablerer bolig .<br />
- Hyppige besøg i Danmark.<br />
- Bolig i USA opretholdes<br />
- I 2002 erhverves helårsbolig i kærestes navn men med fotomodels midler.<br />
- I 2004 flytter fotomodellen til Danmark og tilmeldes Folkeregisteret.<br />
- Modtager fortrykt selvangivelse for 2005- 2006 med 0 - indkomst<br />
- I 2007 fraflytning på ny til USA.<br />
2) LSR j. nr. 10.01229 ( Afgørelsesdatabase).<br />
Fuld skattepligt indtrådt i sep. 2001 jfr. KSL § 7 idet : 3 fulde arbejdsdage i 2001,2 hele<br />
arbejdsdage og 2 ” småting2 i 2002, samt 5 hele arbejdsdage i 2005 og 2 ” småting” i<br />
2003<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (2)<br />
3) Anklageskrift:<br />
- SKL § 15 for indkomstårene 2001- 2004, idet forsætlig undladelse af<br />
indgivelse af selvangivelse. Unddragelse 5.7 mio. kr.<br />
- SKL § 16, stk. 3 jfr. Strf. l § 289 for indkomstårene 2005- 2006 for undladt<br />
4) Byrettens dom:<br />
korrektion af 0- ansættelse<br />
Fuld skattepligt fra 2000 og forsæt jfr. selvangivet i USA som non- resident;<br />
etablering af selskaber i selskaber i USA og senere i Luxembourg ;<br />
overskud indsat på konti i Samoa, ej betalt skat af modelhonorar i hverken<br />
Danmark eller USA.<br />
Sanktion: Fængsel i 1 år og 9 måneder og tillægsbøde på 3.3 mio. kr.<br />
BÅDE til fotomodel og partner ( !!! )<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (3)<br />
5) Østre Landsrets dom<br />
Frifindelse idet ej skattepligt jfr. SKAT Københavns afgørelse af 19.9 2010.<br />
Præmisser:<br />
2001- 2003 : Ej grundlag for at statuere arbejdsbetinget ophold i mere end<br />
sammenlagt 8 dage hvoraf 4 dage vedr. 2000, som ej omfattet af tiltale.<br />
Derfor ej skattepligt jfr. seneste praksis og forudsætningsvist frifindelse for<br />
skattesvig.<br />
NB ! Første tilfælde af at en straffesag direkte underkender en<br />
forudgående skatteansættelse.<br />
2004 : Skattepligt er opstået p.g.a. af etablering af bopæl OG arbejdsbetingede<br />
ophold MEN ej forsæt og derfor ikke SKL § 15.<br />
2005- 2006 : Ej godtgjort, at T havde modtaget automatisk årsopgørelse , derfor ej<br />
omfattet af SKL § 16.<br />
Kommentar til dommen :<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut
SKM 2012. 732 Ø, ” Fotomodelsagen” (4)<br />
6) Kommentar til dommen<br />
- Resultat : Dobbelt ikke- beskatning.<br />
- Spørgsmål om afgrænsningen af arbejdsbetinget ctr. privatbetinget<br />
ophold er den sammen for en international topmodel med<br />
begrænset indsats foran kamera ?<br />
- Betydning af meddelelse til USA myndigheder om non-resident<br />
beskatning jfr. forarbejder til KSL : ” hvor har skatteyderen<br />
tilkendegivet at have hjemsted”.<br />
- Betydning af indkomstoverførsel til skattelyselskab.<br />
<strong>Jan</strong> <strong>Pedersen</strong><br />
Professor, dr.jur.<br />
Juridisk Institut