Solcelleanlæg

Skat Solcelleanlæg

Forord
Pjecen beskriver de gældende skatteregler
for investering i private solcelleanlæg.
Private solcelleanlæg
omtales også ofte som vedvarende
energianlæg – VE-anlæg. Begrebet
VE-anlæg omfatter dog også vindkraft,
vandkraft, biogas, biomasse,
bølge- og tidevandsenergi samt geotermisk
varme, som ikke omtales
nærmere i denne pjece.
Med stigende elpriser og ikke mindst
stigende elafgifter er rentabiliteten i
mindre solcelleanlæg forbedret markant.
Da samtidig de skattemæssige
regler er gunstige for den slags investeringer,
vil der i den kommende tid
være stor interesse for investering i
solcelleanlæg.
Juni 2012

Nettoafregning
– fritagelse for elafgift
Reglerne om nettoafregning medfører, at elmåleren må løbe baglæns,
når der produceres mere el, end man bruger, så man kun
afregner nettoforbruget med elværket, den såkaldte nettoafregning.
Afregningsprisen for netto solgt el udgør p.t. DKK 0,60 pr.
kWh. Forbrug, der overstiger egenproduktionen, afregnes til den
gældende markedspris.
Reglerne for nettoafregning gælder kun for privatpersoner og
gælder kun for el, der anvendes privat. Reglerne kan også anvendes
på blandet benyttede ejendomme.
Der skal ikke betales elafgift af den el, der produceres på VEanlægget.
Den del af den VE-producerede el, der anvendes i
erhvervsdelen, er dog ikke fritaget for elafgift.
Betingelserne for nettoafregning og fritagelse
for elafgift er følgende:
• Anlægget har en nominel effekt på højst 6kW
• Anlægget er tilsluttet kollektiv elforsyningsnet
• Anlægget er ejet eller lejet af elforbrugeren
• Anlægget er placeret på forbrugsstedet og tilsluttet egen
forbrugsinstallation
• Anlægget forsyner en helårsbolig eller et sommerhus eller
anden ikke-erhvervsmæssig bygning med energi.
Skattemæssigt fradrag
Der kan under givne forudsætninger opnås skattemæssigt fradrag
for afskrivninger på investeringen i et solcelleanlæg. Dette
fradrag kan på selvangivelsen modregnes i anden indkomst
– f.eks. lønindkomst.
Der kan desuden opnås skattemæssigt fradrag for udgifter til
vedligeholdelse og drift af solcelleanlægget.
Ovenstående skattemæssige fradrag skal dog reduceres med
indtjeningen ved salg af el til et elværk, ligesom der sker beskatning
af det private forbrug af el produceret på anlægget. Reglerne
beskrives nærmere på de næste sider

Tre forskellige ordninger
Der er tre forskellige ordninger/regelsæt, der kan anvendes på
solcelleanlæg:
1. Private anlæg
2. Private anlæg med tilslutning (bundfradragsmetoden)
3. Private anlæg med tilslutning (regnskabsmæssig metode).
1. Private anlæg
Udgangspunktet er, at privatpersoners investering i et solcelleanlæg
er privat og derfor ikke har nogen skattemæssige konsekvenser
for købers selvangivelse. Dvs. at der ikke kan opnås
skattemæssigt fradrag for investeringen, og man skal desuden
ikke beskattes af den producerede energi, som udelukkende anvendes
privat.
Den økonomiske gevinst ved sådanne anlæg er besparelsen på
den producerede el, som man derfor ikke behøver at købe fra et
elværk. Den årlige besparelse ved egenproduktionen skal derfor
holdes op mod forrentningen og afskrivningen på anlægget.
2. Private anlæg med tilslutning
(bundfradragsmetoden)
Ved investering i et privat anlæg, der installeres på den private
bolig, og hvor der kan afsættes en del af eller hele produktionen
til det lokale elværk er der særlige regler for den skattemæssige
behandling. Montøren/leverandøren af solcelleanlægget vil
typisk kunne udføre tilkoblingen til elnettet.
Det er ikke en betingelse for anvendelse af ordningen, at der
faktisk bliver solgt el til elnettet. Man kan godt anvende hele produktionen
selv, så længe man bare har muligheden for salg.
Efter bundfradragsmetoden beskattes man alene af den del af
det samlede salg, der overstiger DKK 7.000 pr. år. Af salget over
DKK 7.000 årligt skal man alene selvangive 60 pct.. For solcelleanlæg
betyder det i realiteten, at der ikke sker beskatning, da
størrelsen på anlæggene er begrænset til 6 kW, hvorfor anlægget
ikke kan producere tilstrækkeligt med el, til at afregningsprisen
overstiger bundfradraget. Ved anvendelse af bundfradragsmetoden
er der ikke fradrag for investeringen i solcelleanlægget,
ligesom der ikke kan foretages fradrag for drifts- og vedligeholdelsesudgifter
på anlægget. Ved tilslutning til elnettet vil man
blive tilmeldt en tilbageløbsordning.
Tilbageløbsordningen betyder, at hvis man producerer mere el,
end man kan forbruge løbende, bliver den overskydende del
”opsparet” hos elværket. Når man så har et privat overforbrug,
set i forhold til den løbende produktion, tager man fra den ”opsparede”
del hos elværket, inden man skal betale for forbruget.
Derved optimeres effektiviteten på anlægget.
Hvis man vælger at anvende bundfradragsmetoden, er man
bundet af denne metode for hele ejerperioden. Hvis der anskaffes
flere anlæg, vil nye anlæg også indgå i bundfradragsmetoden.
Ægtefæller kan vælge ordning uafhængigt af hinanden.
Bundfradragsmetoden kan illustreres således: DKK
Anskaffelsessum solcelleanlæg 126.000
Skattemæssig afskrivning 0
Indtægter:
Salg af 1.500 kWh á DKK 0,60 900
Eget forbrug 4.000 kWh 0
Bundfradrag – maks. DKK 7.000 -900
Til beskatning 0

3. Private anlæg med tilslutning
(regnskabsmæssig metode)
Som alternativ til bundfradragsmetoden kan man i stedet vælge
den regnskabsmæssige metode. Hvis den regnskabsmæssige
metode anvendes, kan et privat anlæg, som installeres på den
private bolig med tilslutning til elnettet, afskrives skattemæssigt.
Afskrivningen kan modregnes i anden personlig indkomst –
f.eks. løn. Der kan samtidig foretages fradrag for drifts- og vedligeholdelsesudgifter.
Til gengæld skal der ske beskatning af evt.
solgt produktion, jf. ovenstående. Afregningsprisen pr. kWh el er
60 øre i de første 10 år efter tilslutning til elnettet. Herefter er afregningsprisen
40 øre pr. kWh. Hvis man anvender produktionen
selv, skal der ligeledes ske beskatning af eget forbrug med samme
satser, som ovenfor nævnt. Det er heller ikke for den regnskabsmæssige
metode en forudsætning, at man faktisk sælger
sin produktion, man skal alene have afsætningsmuligheden.
Det er muligt at skifte fra regnskabsmæssig metode til bundfradragsmetode,
men det medfører, at anlægget anses for solgt til
handelsværdien på overgangstidspunktet. Der skal derfor foretages
en avanceopgørelse. Det er derimod ikke muligt at skifte fra
bundfradragsmetoden til regnskabsmæssig metode.
Skattemæssige afskrivninger
Et solcelleanlæg, der er monteret på et stativ på jorden eller på
taget, anses skattemæssigt for et driftsmiddel. Derfor kan der
foretages skattemæssige afskrivninger på anskaffelsessummen
efter saldometoden med indtil 25 pct. p.a. Hvis solcelleanlægget
integreres i tagbelægningen vil det i stedet blive anset for en
installation. Der kan ikke afskrives skattemæssigt på installationer
på en- og tofamilieshuse og ejerlejligheder, hvorfor man reelt
mister mulighed for skattemæssigt fradrag for afskrivninger på
sådanne anlæg, der er integreret i tagbelægningen.
Eksempel på opgørelse af resultat efter den
regnskabsmæssige metode: DKK
Anskaffelsessum solcelleanlæg 126.000
Skattemæssig afskrivning år 1 - 25% 31.500
Indtægter:
Produktion 5.500 kWh á DKK 0,60 3.300
Udgifter:
Drifts- og vedligeholdelsesudgifter -1.500
Skattemæssige afskrivninger -31.500
Fradrag på selvangivelsen -29.700
Maksimal skattebesparelse ved
modregning i løn (51,5%)
15.296
Hertil kommer fradrag for renteudgifter til finansiering af anlægget.
Der vil desuden være en besparelse på udgiften til køb af el på
DKK 11.000 p.a. (DKK 2,00 x 5.500 kWh).

Fradragsret for renter
Uanset hvilken model man anvender, vil der være fradrag for renteudgifterne
på investeringen ved opgørelse af den skattepligtige
indkomst. Skatteværdien af disse renteudgifter udgør ca. 33,5
pct.. Man skal være opmærksom på, at fradragsværdien for renter
udover DKK 50.000 (DKK 100.000 for ægtefæller) nedtrappes
over de kommende år, indtil den når 25 pct. i 2019.
Der er mulighed for anvendelse af virksomhedsordningen, hvis
man anvender den regnskabsmæssige metode.
Ved anvendelse af virksomhedsordningen vil man kunne fratrække
renteudgifter i den personlige indkomst – se følgende afsnit.
Det betyder at fradragsværdien på renterne stiger fra 33,5 pct.
til 51,5 pct., hvis man betaler topskat af indkomst svarende til
renteudgifterne. En renteudgift p.a. på DKK 7.000 vil derfor give
en øget skattebesparelse på DKK 1.260.
Virksomhedsordningen
Virksomhedsordningen gælder for alle den personligt erhvervsdrivendes
virksomheder. Derfor vil valg af ordningen i tilknytning
til et solcelleanlæg også have betydning for personens øvrige
virksomheder. Virksomhedsordningen kan alene anvendes på
solcelleanlæg, hvor den regnskabsmæssige metode anvendes.
Fordelen ved brug af virksomhedsordningen er en højere skattemæssig
fradragsværdi af renteudgifter.
Uanset om man anvender virksomhedsordningen eller ej, så
skal man have en udvidet selvangivelse, når man anvender den
regnskabsmæssige metode, og der skal laves en opgørelse af
årets resultat for solcelleanlægget. Herudover er der nogle særlige
regnskabsmæssige krav til virksomhedsordningen – der skal
bl.a. opgøres en indskudskonto og et kapitalafkastgrundlag. Anvendelse
af virksomhedsordningen vil i praksis ofte kræve assistance
fra en revisor.
Økonomi
Forudsætninger
Investering 126.000
Etableringsomkostning lån 5.000
Produktion pr. år, kWh 5.500
Forbrug pr. år, kWh 5.500
Afregningspris øre pr. kWh 60
Afregningspris efter 10 år øre, kWh 40
Driftsudgifter pr. år 1.500
Skatteprocent, underskud 51,5 pct.
Skatteprocent, vo, overskud 56,3 pct.
Skatteprocent renter 30,0 pct
Finansieringsrente 5,0 pct.
Inflation elpris 3,0 pct.
Inflation driftsudgifter 2,0 pct.
Inflation afregningspris 2,0 pct.
Se diagram på modstående side
Ved anvendelse af den regnskabsmæssige metode vil tilbagebetalingstiden
på investeringen være på mellem 9 og 10 år. Ved
anvendelse af den bundfradragsmetoden vil tilbagebetalingstiden
være på ca. 15 år.

Skattereform 2012
Som led i den foreslåede skattereform 2012 er der indgået forlig
om forhøjede afskrivninger for investering i driftsmidler i resten
af 2012 og 2013. Ved investering i perioden 30/5 2012 til 31/12
2013 forhøjes afskrivningsgrundlaget til 115 pct. af anskaffelsessummen.
Ved anvendelse af den regnskabsmæssige metode vil
de forhøjede afskrivninger forkorte tilbagebetalingsperioden med
ca. 1 år.
Servicefradrag
Der kan opnås servicefradrag for udgifter til arbejdsløn ved monterring
af solcelleanlæg for indkomståret 2012, hvor servicefradragsordningen
fortsat er gældende. Servicefradragsordningen
er planlagt til at ophøre pr. 31. december 2012. Servicefradraget
kan alene anvendes i forhold til private VE-anlæg. Ved anvendelse
af den regnskabsmæssige metode (erhvervsmæssig virksomhed)
kan man ikke anvende servicefradraget.
250.000
200.000
150.000
100.000
50.000
0
-50.000
-100.000
-150.000
Moms
Efter den seneste offentliggjorte praksis i SKM2012.392.SR af
27. juni 2012 har Skatterådet afgjort, at private ikke kan frivilligt
momsregistreres, uanset at vedkommende forventer nettosalg
af el til elnettet.
For private, som allerede er blevet momsregistreret for aktiviteten,
medfører skærpelsen, at der skal ske afmeldelse for moms.
Konsekvensen heraf er, at den fratrukne moms på anskaffelsen
skal indbetales til SKAT.
Tilsvarende må det forventes, at den afregnede salgsmoms af
eget forbrug, samt af salg til nettet kan modregnes i tilbagebetalingen
af den fratrukne moms.
Rådgivning
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Regnskabsmæssig metode Regnskabsmæssig metode - VO Skematisk metode
Inden investering i et solcelleanlæg vil det være en god ide at
rette henvendelse til sin revisor for beregning af investeringen og
dens forrentning, samt for hjælp til den skattemæssige opgørelse
og udfyldelse af selvangivelsen.

www.n-c.dk
Skatteafdelingen
Hasseris Bymidte 6
Postboks 9 • DK-9100 Aalborg
Tlf. 98 18 33 33
e-mail: aalborg@n-c.dk
Aalborg
Hasseris Bymidte 6
Postboks 9 • DK-9100 Aalborg
Tlf. 98 18 33 33
e-mail: aalborg@n-c.dk
København
Kvæsthusgade 3
DK-1251 København K
Tlf. 39 16 36 36
e-mail: copenhagen@n-c.dk
Aars
Dyrskuevej 9
DK-9600 Aars
Tlf. 98 62 38 66
e-mail: aars@n-c.dk