Revisors erklæringer - Beierholm
Revisors erklæringer - Beierholm
Revisors erklæringer - Beierholm
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> - Juni 2010<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong><br />
Juni 2010
Indhold<br />
Revisorlov og <strong>erklæringer</strong> i RS-systemet 4-6<br />
Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelse til RS-systemet 7<br />
Beslutningstræ ved valg af erklæring 8<br />
Valg af erklæring til regnskaber 9<br />
Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner 10-12<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber 13-19<br />
RS 701 Modifikation af revisionspåtegning 20-23<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål 24-37<br />
RS 2400 Review af regnskaber 38-41<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab 42-47<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed 48-55<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger 56-66<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger 67-73<br />
RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling 74-77<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision 78-85
2<br />
Et praktisk<br />
opslagsværk til alle<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> er af Faglig udviklingsafdeling i <strong>Beierholm</strong> udarbejdet<br />
som et praktisk opslagsværk til alle, der arbejder med <strong>erklæringer</strong><br />
Håndbogen giver anvisning på valg af erklæring, herunder overvejelser<br />
omkring graden af sikkerhed i erklæringen Den behandler kort reglerne i<br />
revisorlov, erklæringsbekendtgørelse og erklæringsvejledning Vægten er lagt<br />
på gennemgang af revisionsstandarderne, hvor de mere detaljerede krav til<br />
revisors erklæring findes Der er for hver standard udarbejdet en skabelon,<br />
der indeholder anvisninger på, hvorledes en erklæring kan udformes med<br />
efterfølgende eksempel på en konkret erklæringssituation<br />
For regnskabsår, der begynder den 010908 eller senere, kan det mellem kunde<br />
og revisor aftales, om ledelsesberetningen fortsat skal revideres, eller om<br />
revisor alene skal gennemlæse ledelsesberetningen med henblik på at give en<br />
udtalelse herom i forlængelse af konklusionen om det retvisende billede af<br />
årsregnskabet Ændringerne er indarbejdet i håndbogen, og den indeholder<br />
i afsnittet om RS 700 både et eksempel på en revisionspåtegning, hvor der<br />
foretages revision af ledelsesberetningen, og en revisionspåtegning, hvor der<br />
gives en udtalelse om ledelsesberetningen Eksemplerne er udarbejdet med<br />
udgangspunkt i revisionsudtalelse UR 2010-1<br />
Opmærksomheden henledes på, at Foreningen af Statsautoriserede Revisorer<br />
har udsendt udkast til ajourførte og omskrevne udgaver af RS 700,<br />
RS 701 og RS 800 Disse standarder er endnu ikke godkendt og er derfor<br />
ikke indarbejdet i håndbogen Standarderne forventes at træde i kraft med<br />
virkning for kalenderårsregnskaber for 2010<br />
Vi er gerne til rådighed for evt spørgsmål eller kommentarer til denne oversigt<br />
Faglig udviklingsafdeling kan kontaktes på telefon 9818 7200 eller ved<br />
e-mail til faglig_afdeling@beierholmdk<br />
Juni 2010<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Faglig udviklingsafdeling
Om<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Vi er en af Danmarks største revisions- og rådgivningsvirksomheder Og<br />
det er ikke uden grund Vi brænder for vores kunder Vi brænder for at<br />
skabe de rigtige løsninger Vi brænder for at skabe balance Vi vil gerne<br />
have, at vores kunder siger: ”<strong>Beierholm</strong> er en professionel sparringspartner,<br />
der forstår at sætte sig ind i vores virksomhed”<br />
Fra 14 kontorer betjener ca 550 medarbejdere et bredt udsnit af danske<br />
erhvervsvirksomheder, institutioner, almennyttige boligselskaber, fonde og<br />
privatpersoner med revisions- og regnskabsmæssig bistand De mindre<br />
og mellemstore virksomheder er historisk set <strong>Beierholm</strong>s primære kernekunder<br />
Hertil kommer en portefølje af nogle af Danmarks større virksomheder,<br />
hvoraf flere er børsnoterede<br />
<strong>Beierholm</strong>s kompetencecenter for faglig udvikling forestår udviklingen af<br />
revisions- og regnskabsprogrammer og rådgiver herom såvel internt som<br />
eksternt Dette sker i forhold til lovgivningen i Danmark og den voksende<br />
mængde af EU- og andre internationale standarder<br />
<strong>Beierholm</strong> skaber balance<br />
– fordi vi er kompetente og professionelle<br />
– fordi vi går op i nærhed og menneskelighed<br />
– fordi vi er moderne og innovative<br />
På wwwbeierholmdk findes yderligere information om <strong>Beierholm</strong> Her er<br />
også mulighed for at læse vores seneste årsrapport og rapport om gennemsigtighed<br />
3
4<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Revisorloven<br />
Revisorlov og <strong>erklæringer</strong> i RS-systemet<br />
Revisorloven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber<br />
og andre <strong>erklæringer</strong> med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens<br />
eget brug. Erklæringer i topartsforhold er således ikke omfattet af revisorlovens<br />
bestemmelser, hvis <strong>erklæringer</strong>ne ikke er lovkrævet.<br />
Erklæringer om aftalte arbejdshandlinger og assistance med regnskabsopstilling betegnes<br />
som <strong>erklæringer</strong> uden sikkerhed afgivet over for tredjemand. De er ikke omfattet af<br />
alle bestemmelserne i revisorloven. F.eks. stilles der for disse <strong>erklæringer</strong> ikke krav om<br />
revisors uafhængighed, men det skal dog oplyses i erklæringen, såfremt revisor ikke er<br />
uafhængig.<br />
Erklæringer omfattet af revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen kan afgives af godkendte<br />
revisorer, dvs. statsautoriserede og registrerede revisorer. Der er mulighed for, at<br />
udenlandske revisorer opnår godkendelse, såfremt de godtgør at have gennemført en<br />
uddannelse i udlandet, der kan sidestilles med den danske. Endvidere skal de dokumentere<br />
kendskab til dansk lovgivning. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen fører et register over<br />
godkendte revisorer.<br />
Revisionspåtegninger på regnskaber aflagt efter årsregnskabsloven må alene afgives af<br />
godkendte revisorer, dog gælder der særlige regler for rigsrevisor. Ved afgivelse af andre<br />
<strong>erklæringer</strong> er der mulighed for, at erklæringen afgives sammen med andre end godkendte<br />
revisorer. Det kan f.eks. være en specialist eller en medarbejder i revisionsvirksomheden.<br />
Der er endvidere mulighed for, at udenlandske revisorer midlertidigt afgiver<br />
andre <strong>erklæringer</strong>.<br />
Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved udførelse af opgaver, hvor der afgives<br />
en erklæring med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgivers eget brug.<br />
Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, der blandt andet<br />
medfører, at revisor skal udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed<br />
tillader.<br />
Ved <strong>erklæringer</strong> uden sikkerhed er der ikke krav om god revisorskik, men der er dog krav<br />
om, at revisor udviser professionel kompetence og fornøden omhu.<br />
Erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsvejledningen<br />
Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen uddyber revisorlovens bestemmelser om<br />
afgivelse af revisionspåtegninger og andre <strong>erklæringer</strong> med sikkerhed. Den stiller krav til<br />
<strong>erklæringer</strong>nes indhold og angiver endvidere de situationer, hvor revisor skal tage forbehold<br />
eller give supplerende oplysninger.<br />
5
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Uafhængighedsbekendtgørelsen<br />
6<br />
Revisorlov og <strong>erklæringer</strong> i RS-systemet<br />
Uafhængighedsbekendtgørelsen uddyber revisorlovens bestemmelser om uafhængighed.<br />
Den overordnede regel er, at revisor ikke må afgive <strong>erklæringer</strong> med sikkerhed, når der<br />
foreligger trusler, der kan vække tvivl om revisors uafhængighed hos en velinformeret<br />
tredjemand.<br />
Bekendtgørelsen skelner mellem situationer, hvor der altid foreligger en trussel og situationer,<br />
hvor der kan foreligge en trussel. De situationer, hvor der altid foreligger en trussel<br />
mod uafhængigheden, kan som udgangspunkt ikke afhjælpes med sikkerhedsforanstaltninger.<br />
Når der er identificeret en trussel, skal revisor overveje, om der kan etableres en sikkerhedsforanstaltning,<br />
der eliminerer truslen. Kan der ikke etableres de nødvendige sikkerhedsforanstaltninger,<br />
må revisor afstå fra at afgive erklæring.<br />
Det bemærkes, at der gælder særlige regler for børsnoterede virksomheder og andre virksomheder<br />
af offentlig interesse.<br />
Særligt om fortrykte <strong>erklæringer</strong><br />
Revisor møder ofte de såkaldte fortrykte <strong>erklæringer</strong>, hvor revisor med påførelse af<br />
stempel og underskrift bekræfter at have revideret et materiale.<br />
En erklæring med sikkerhed skal for at overholde erklæringsbekendtgørelsen i det<br />
mindste omfatte:<br />
• En identifikation af det forhold, hvorom der afgives erklæring (erklæringsemnet) og en<br />
beskrivelse af erklæringsopgaven<br />
• En omtale af revisors ansvar og det udførte arbejde, herunder oplysning om anvendte<br />
revisionsstandarder<br />
• En konklusion om det udførte arbejde<br />
• Eventuelle forbehold og supplerende oplysninger.<br />
Revisor kan ikke undlade at iagttage erklæringsbekendtgørelsens krav til <strong>erklæringer</strong>,<br />
medmindre speciallovgivning stiller krav, der klart går forud for erklæringsbekendtgørelsen.<br />
Underskriver revisor en fortrykt blanket fra f.eks. en offentlig myndighed, hvor revisors<br />
arbejde ikke er tilstrækkeligt beskrevet, overtræder revisor derfor erklæringsbekendtgørelsen.<br />
Bekendtgørelsen overtrædes også, hvis revisor undlader at tage de nødvendige<br />
forbehold og at give de nødvendige supplerende oplysninger. Disse oplysninger<br />
skal gives i direkte tilknytning til underskriften, dvs. på den fortrykte blanket eller evt. i<br />
en beskrivelse, der vedhæftes blanketten.<br />
5
6<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Revisionsstandarder<br />
Revisorlov og <strong>erklæringer</strong> i RS-systemet<br />
De danske revisionsstandarder udsendes af revisionsteknisk udvalg i Foreningen af<br />
Statsautoriserede Revisorer og følger med enkelte tilpasninger de internationale revisionsstandarder.<br />
Disse standarder behandler også de forskellige former for <strong>erklæringer</strong>. I<br />
oversigten herunder fremgår de revisionsstandarder, der konkret behandler <strong>erklæringer</strong>,<br />
og det er angivet, hvor i erklæringshåndbogen der kan findes information om disse. Det<br />
bemærkes, at RS 3411 dog ikke er behandlet i håndbogen.<br />
Etiske regler for revisorer<br />
RS 1-99<br />
Revisionsstandarder vedr. kvalitetskontrol<br />
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Revision og review af<br />
historiske, finansielle oplysninger<br />
RS og UR<br />
Revision<br />
RS 700<br />
Revisionspåtegninger<br />
på årsregnskaber<br />
RS 800<br />
Erklæring på<br />
revisionsopgaver<br />
med særligt formål<br />
RS og UR<br />
Review<br />
(gennemgang)<br />
RS 2400<br />
Review af<br />
regnskaber<br />
RS 2410<br />
Review af perioderegnskab<br />
udført af<br />
selskabets revisor<br />
Andre erklæringsopgaver<br />
end<br />
revision eller<br />
review af historiske,<br />
finansielle<br />
oplysninger<br />
RS og UR<br />
Andre erklæringsopgaver<br />
med<br />
sikkerhed<br />
RS 3000<br />
Andre erklæringsopgaver<br />
med<br />
sikkerhed<br />
RS 3400<br />
Erklæring på<br />
budgetter og<br />
fremskrivninger<br />
RS 3411<br />
It-kontroller<br />
Beslægtede<br />
opgaver<br />
RS og UR<br />
Beslægtede<br />
opgaver<br />
RS 4400<br />
Aftalte<br />
arbejdshandlinger<br />
RS 4410<br />
Assistance med<br />
regnskabsopstilling<br />
Standarderne er bindende for medlemmer af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer<br />
og udtrykker god revisorskik, som godkendte revisorer efter revisorloven skal overholde,<br />
medmindre lovgivningen i særlige tilfælde siger andet.<br />
7
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Afsnit i<br />
erklæringsbekendtgørelse<br />
8<br />
Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelse til RS-systemet<br />
Revisionspåtegninger<br />
på reviderede<br />
regnskaber<br />
Erklæringer<br />
om gennemgang<br />
(review)<br />
af regnskaber<br />
Andre<br />
<strong>erklæringer</strong><br />
med<br />
sikkerhed<br />
Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3 – 8 9 – 12 13 – 16<br />
Revisionsstandarder RS 700 RS 2400 RS 800<br />
Udtalelse om ledelsesberetning, hvis<br />
denne ikke revideres<br />
Oplysning om at ”Revisionen har<br />
ikke givet anledning til forbehold”<br />
Oplysning om at ”Generalforsamlingen<br />
bør ikke godkende regnskabet”<br />
Krav om supplerende oplysninger<br />
vedrørende andre forhold (ledelsesansvar<br />
m.v.)<br />
RS 2410 RS 3000<br />
RS 3400<br />
RS 3411<br />
Ja Nej Nej<br />
Ja Nej Nej<br />
Ja Nej Nej<br />
Ja Nej Nej<br />
7
8<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæring<br />
Ingen<br />
sikkerhed<br />
Begrænset<br />
sikkerhed<br />
Høj grad af<br />
sikkerhed<br />
Historisk<br />
og finansiel<br />
information<br />
Historisk<br />
og finansiel<br />
information<br />
Ja<br />
Ja Nej<br />
Beslutningstræ ved valg af erklæring<br />
Revision af<br />
årsregnskab<br />
Andet<br />
Itkontroller<br />
Budget<br />
Fuldstændigt<br />
regnskab<br />
RS 3400 RS 3411 RS 3000<br />
Ja Nej<br />
Anerkendt<br />
begrebsramme<br />
Nej Ja<br />
Ja Nej<br />
RS 4400 RS 4410<br />
RS 2400 RS 2410<br />
RS 800<br />
Regnskabssammendrag<br />
RS 800<br />
Regeloverholdelse<br />
RS 800<br />
Dele af<br />
regnskaber<br />
RS 800<br />
Fuldstændigt<br />
regnskab<br />
RS 700<br />
9
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
10<br />
Valg af erklæring til regnskaber<br />
Udvalgte forskelle på arbejdshandlinger og krav til rapportering ved forskellige<br />
<strong>erklæringer</strong> på årsregnskaber<br />
Grad af sikkerhed i<br />
erklæring<br />
Type af arbejdshandlinger<br />
Eksempler på arbejdshandlinger<br />
Revision<br />
Review<br />
(gennemgang)<br />
Assistance med<br />
regnskabsopstilling<br />
Høj Begrænset Ingen<br />
Analyse, forespørgsel<br />
og efterprøvelse<br />
Fysisk kontrol af lageret<br />
Efterprøvelse af interne<br />
kontroller for<br />
opgørelse af mængde<br />
og pris<br />
Kontrol af prissætning<br />
til leverandørfakturaer<br />
Forbehold Ved begrænsning i<br />
omfanget af revisors<br />
arbejde eller ved uenighed<br />
med ledelsen<br />
Supplerende oplysninger<br />
vedrørende<br />
Ja<br />
forhold i regnskabet<br />
Supplerende oplysninger<br />
vedrørende<br />
andre forhold<br />
Erklæring til generalforsamling<br />
om manglende<br />
overholdelse af<br />
selskabsretlige formalia<br />
Krav om revisionsprotokol<br />
Handlepligt ved grovere<br />
økonomisk ledelseskriminalitet,<br />
jf. RL<br />
§ 22<br />
Analyse og forespørgsel<br />
Lagerlisten indhentes,<br />
og total afstemmes<br />
til saldobalancen<br />
Forespørgsler om<br />
lageroptællingsmetoden<br />
og grundlaget<br />
for værdiansættelsen<br />
Sammenligning af<br />
lageromsætningshastigheden<br />
med<br />
tidligere perioders<br />
Ved begrænsning i<br />
omfanget af revisors<br />
arbejde eller ved uenighed<br />
med ledelsen<br />
Ja<br />
Gennemlæsning af<br />
de opstillede oplysninger<br />
og overvejelse<br />
om, hvorvidt de ser<br />
ud til at være dækkende<br />
og uden åbenlys<br />
væsentlig fejlinformation<br />
Opnåelse af generel<br />
viden om varelagerproblematikker<br />
i<br />
branchen og virksomheden<br />
Opnåelse af generel<br />
viden om virksomhedenslagerregistrering<br />
Gennemlæsning af<br />
oplysninger om varelageret<br />
Forbehold ikke mulig,<br />
revisor skal ved<br />
uenighed trække sig<br />
fra opgaven<br />
Ikke relevant<br />
Ja Nej Ikke relevant<br />
Ja Nej Nej<br />
Ja Nej Nej<br />
Ja Ja Ja<br />
9
10<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Opbygning af erklæringseksempler<br />
Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner<br />
I de efterfølgende kapitler behandles de forskellige revisionsstandarder, der danner baggrund<br />
for valg af erklæring. Der er for hver revisionsstandard udarbejdet erklæringseksempler.<br />
Kapitlerne har følgende opbygning:<br />
• Introduktion til revisionsstandard<br />
• Inputskema til at danne erklæring med<br />
• Skabelon til erklæring efter standard<br />
• Eksempel.<br />
Introduktionen til standarden berører alene udvalgte, centrale dele af revisionsstandarden<br />
af betydning for valg af erklæring og udformning heraf. For en fuldstændig gennemgang<br />
af kravene henvises til selve standarden.<br />
Opbygning af skabeloner<br />
Idéen med skabelonerne er at opbygge modeller for, hvorledes <strong>erklæringer</strong>ne kan udformes<br />
med henblik på overholdelse af revisionsstandarderne. I inputskemaet skal der således<br />
tages stilling til en række forhold, herunder modtager og hvad der erklæres om. Erklæringen<br />
fremkommer ved at flette input fra skemaet med skabelonen.<br />
Det bemærkes, at <strong>erklæringer</strong>ne kan formuleres på mange måder, og at skabelonerne<br />
derfor kun er eksempler på, hvorledes <strong>erklæringer</strong>ne kan udformes for at overholde revisionsstandarderne.<br />
Definition af begreber i skabeloner<br />
For at kunne opbygge erklæringen i overensstemmelse med standarderne er det vigtigt<br />
at forstå de begreber, der indgår i erklæringen, og som der skal tages stilling til ved udfyldelse<br />
af inputskema.<br />
Modtager af erklæring/adressat<br />
Modtageren er defineret som den eller de personer, til hvem revisor udarbejder sin erklæring.<br />
Er der f.eks. tale om et tilskudsregnskab, vil modtageren typisk være kunden<br />
(den ansvarlige part for tilskudsregnskabet) og den myndighed, der skal udbetale tilskuddet.<br />
I de tilfælde, hvor det ikke er muligt at identificere alle modtagere, angives de vigtigste<br />
interessenter med betydelig og generel interesse. Det gælder f.eks. et årsregnskab, hvor<br />
11
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner<br />
modtager angives til at være kapitalejerne, som må betegnes som de interessenter med<br />
størst interesse for årsregnskabet.<br />
Revisor kan efter aftale med kunden i visse erklæringssituationer præcisere en begrænset<br />
modtagerkreds, som erklæringen er rettet imod. Andre kan således ikke forvente, at<br />
deres behov er tilgodeset og kan derfor ikke lægge revisors erklæring til grund for deres<br />
videre beslutningstagen. Der er ikke taget eksempler med på formulering heraf i håndbogen.<br />
Emne<br />
Erklæringsemner kan antage mange forskellige former. Det kan f.eks. være:<br />
• Årsregnskab eller budget (finansielle præstationer eller tilstande)<br />
• Grønt regnskab (ikke-finansielle præstationer eller tilstande)<br />
• Tekniske specifikationer (fysiske karakteristika)<br />
• Interne kontroller eller forretningsgange (systemer og processer)<br />
• Effektivitet eller overholdelse af lovgivning (adfærd).<br />
For at kunne erklære sig om et emne, er det vigtigt, at erklæringsemnet kan identificeres<br />
og måles efter et konsistent kriteriesæt.<br />
Kriterier<br />
Ved udarbejdelse af et årsregnskab vil kriteriesættet ofte være årsregnskabsloven eller<br />
internationale regnskabsstandarder (IFRS). Kriteriesættet er ofte lovgivning, men kan i<br />
andre tilfælde være bekendtgørelser, kontrakter eller retningslinjer udsendt af offentlige<br />
myndigheder.<br />
12<br />
11
12<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner<br />
Kriterierne er de anvisninger, der bruges til at vurdere eller måle erklæringsemnet. Egnede<br />
kriterier indeholder følgende karakteristika:<br />
Karakteristika Forklaring<br />
Relevans Relevante kriterier bidrager til konklusioner, der understøtter beslutningsprocessen<br />
hos de tiltænkte brugere.<br />
Fuldstændighed Kriterier er tilstrækkeligt fuldstændige, når relevante faktorer, som<br />
kunne påvirke konklusionerne i sammenhæng med opgavens omstændigheder,<br />
ikke udelades. Fuldstændige kriterier omfatter benchmarks<br />
for præsentation og oplysning om erklæringsemnet, når dette<br />
er relevant.<br />
Pålidelighed Pålidelige kriterier resulterer i rimelig konsistent vurdering eller måling<br />
af erklæringsemnet, når de er anvendt under lignende omstændigheder<br />
af andre revisorer med samme kvalifikationer, herunder vedrørende<br />
præsentation og oplysning, hvor det er relevant.<br />
Neutralitet Neutrale kriterier bidrager til konklusioner, der er upartiske.<br />
Forståelighed Forståelige kriterier bidrager til konklusioner, som er klare, dækkende,<br />
og som ikke kan fortolkes væsentligt forskelligt.<br />
Det er revisors opgave at vurdere, om kriteriesættet indeholder disse karakteristika.<br />
Bevisindsamling<br />
Revisor planlægger og udfører en erklæringsopgave med sikkerhed under udvisning af<br />
professionel skepsis med det mål at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis for, at erklæringsemnet<br />
ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisor overvejer væsentlighed og risiko<br />
ved planlægning og udførelse af opgaven, herunder ved fastlæggelse af arten, den<br />
tidsmæssige placering og omfanget af arbejdshandlinger. Beviset indsamles ved brug af<br />
stikprøver.<br />
Graden af sikkerhed, som revisor kan formidle om et emne, afhænger primært af bevisindsamlingen,<br />
der som vist på side 10 kan bestå i gennemlæsning, analyse og forespørgsel<br />
samt efterprøvelse.<br />
13
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
14<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
RS 700 giver standarder og vejledning om revisionspåtegningen for et årsregnskab aflagt<br />
efter årsregnskabsloven eller IFRS og på tilsvarende vis andre regnskaber, der udgør et<br />
fuldstændigt regnskab aflagt med et generelt formål.<br />
Der udarbejdes en lang række regnskaber i øvrigt, som ikke er udformet til at imødekomme<br />
almindelige oplysningsbehov hos en bred kreds af brugere. Erklæringer for at imødekomme<br />
behovet for finansielle oplysninger hos bestemte brugere skal ske efter andre<br />
standarder, for eksempel RS 800 ”Den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver<br />
med særligt formål”.<br />
Grad af sikkerhed<br />
En erklæring efter RS 700 afgives med høj grad af sikkerhed, hvilket udtrykkes positivt i<br />
konklusionen:<br />
”Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets aktiver,<br />
passiver og finansielle stilling pr. [ statusdagen ] samt af resultatet af<br />
selskabets aktiviteter [ og pengestrømme ] for regnskabsåret [ perioden ] i<br />
overensstemmelse med [ kriteriet ].”<br />
Udtalelse om ledelsesberetningen<br />
For regnskabsår, der påbegyndes 01.09.08 eller senere, er der mulighed for at undlade<br />
revision af ledelsesberetningen og i stedet afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne<br />
i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.<br />
Udtalelsen placeres i et særskilt afsnit efter konklusionen med overskriften ”Udtalelse om<br />
ledelsesberetningen” og skal oplyse, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen<br />
har givet anledning til bemærkninger.<br />
På side 19 - 20 er vist et eksempel på, hvorledes påtegningen ser ud, når den indeholder<br />
en udtalelse om ledelsesberetningen.<br />
Det bemærkes, at der for B-virksomheder ikke er krav om udarbejdelse af en ledelsesberetning,<br />
medmindre der er sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og<br />
økonomiske forhold.<br />
Modificeret erklæring<br />
I de tilfælde, hvor der skal afgives en påtegning med forbehold eller supplerende oplysninger,<br />
skal dette ske i henhold til RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side<br />
21 - 24.<br />
13
14<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 700 – Høj grad af sikkerhed<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
Påtegning på årsregnskab.<br />
Eksempel<br />
Påtegning på årsregnskab,regnskabsklasse<br />
BC<br />
Eksempel<br />
Påtegning på årsregnskab,regnskabsklasse<br />
BC<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient ApS <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne kapitalejerne<br />
emnet årsregnskabet årsregnskabet<br />
indhold af emnet resultatopgørelse,<br />
balance, egenkapitalopgørelse,pengestrømsopgørelse,<br />
anvendt regnskabspraksis<br />
og noter<br />
revision af ledelsesberetning<br />
ja nej<br />
resultatopgørelse,<br />
balance, egenkapitalopgørelse,pengestrømsopgørelse,<br />
anvendt regnskabspraksis<br />
og noter<br />
perioden 01.01.09 – 31.12.09 01.01.09 – 31.12.09<br />
statusdagen 31.12.09 31.12.09<br />
kriteriet årsregnskabsloven årsregnskabsloven<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010 23. januar 2010<br />
Underskrivende<br />
revisor<br />
NN NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
Skabelonen på næste side tager udgangspunkt i, at årsrapporten ikke indeholder en ledelsesberetning,<br />
som er muligt for B-virksomheder, forudsat at der ikke er sket væsentlige<br />
ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold.<br />
15
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]<br />
16<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for regnskabsåret [ perioden ], omfattende [ indhold<br />
af emnet ]. [ Emnet ] aflægges efter [ kriteriet ].<br />
Ledelsens ansvar for [ emnet ]<br />
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der giver et retvisende billede i<br />
overensstemmelse med [ kriteriet ]. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse<br />
af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der giver et<br />
retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser<br />
eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af<br />
regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne.<br />
<strong>Revisors</strong> ansvar og den udførte revision<br />
Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om [ emnet ] på grundlag af vor revision. Vi har udført<br />
vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi<br />
lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af<br />
sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført<br />
i [ emnet ]. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af<br />
risikoen for væsentlig fejlinformation i [ emnet ], uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser<br />
eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens<br />
udarbejdelse og aflæggelse af [ et emne ], der giver et retvisende billede, med henblik på<br />
at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål<br />
at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision<br />
omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende,<br />
om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede<br />
præsentation af [ emnet ].<br />
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for<br />
vor konklusion.<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og<br />
finansielle stilling pr. [ statusdagen ] samt af resultatet af selskabets aktiviteter [ og pengestrømme<br />
(hvis relevant) ] for regnskabsåret [ perioden ] i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
15
16<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
Påtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger, hvor ledelsesberetningen<br />
er omfattet af revisionen<br />
– årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse BC.<br />
Overskrift Den uafhængige revisors påtegning<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient ApS<br />
Identifikation Vi har revideret årsregnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient ApS for regnskabsåret<br />
01.01.09 - 31.12.09, omfattende resultatopgørelse, balance,<br />
egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt<br />
regnskabspraksis og noter, samt ledelsesberetningen. Årsregnskabet<br />
og ledelsesberetningen udarbejdes efter årsregnskabsloven.<br />
Ledelsens Ledelsens ansvar for årsregnskabet og ledelsesberetnin-<br />
ansvar for gen<br />
regnskabet Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab,<br />
der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven,<br />
og en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende<br />
redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Dette<br />
ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af<br />
interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et<br />
årsregnskab og en ledelsesberetning uden væsentlig fejlinformation,<br />
uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl,<br />
samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis<br />
og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne.<br />
<strong>Revisors</strong> ansvar <strong>Revisors</strong> ansvar og den udførte revision<br />
og den udførte<br />
revision<br />
Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet og<br />
ledelsesberetningen på grundlag af vor revision. Vi har udført vor<br />
revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder.<br />
Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger<br />
og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af<br />
sikkerhed for, at årsregnskabet og ledelsesberetningen ikke indeholder<br />
væsentlig fejlinformation.<br />
17
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
18<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de<br />
beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet og i ledelsesberetningen.<br />
De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering,<br />
herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i<br />
årsregnskabet og ledelsesberetningen, uanset om fejlinformationen<br />
skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer<br />
revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse<br />
og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende<br />
billede, samt for udarbejdelse af en ledelsesberetning, der indeholder<br />
en retvisende redegørelse, med henblik på at udforme revisionshandlinger,<br />
der er passende efter omstændighederne, men<br />
ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten<br />
af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere<br />
stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er<br />
passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er<br />
rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet<br />
og ledelsesberetningen.<br />
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt<br />
og egnet som grundlag for vor konklusion.<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede<br />
af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.09<br />
samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for<br />
regnskabsåret 01.01.09 - 31.12.09 i overensstemmelse med årsregnskabsloven,<br />
samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende<br />
redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
17
18<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
Påtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger, hvor ledelsesberetningen<br />
ikke er omfattet af revisionen<br />
– årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse BC.<br />
Overskrift Den uafhængige revisors påtegning<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har revideret årsregnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient A/S for regnskabsåret<br />
01.01.09 - 31.12.09, omfattende resultatopgørelse, balance,<br />
egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt<br />
regnskabspraksis og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.<br />
Ledelsens Ledelsens ansvar for årsregnskabet<br />
ansvar for<br />
regnskabet<br />
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab,<br />
der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven.<br />
Dette ansvar omfatter udformning, implementering<br />
og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde<br />
og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede<br />
uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes<br />
besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig<br />
regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn,<br />
som er rimelige efter omstændighederne.<br />
<strong>Revisors</strong> ansvar <strong>Revisors</strong> ansvar og den udførte revision<br />
og den udførte<br />
revision<br />
Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på<br />
grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse<br />
med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver,<br />
at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen<br />
med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet<br />
ikke indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
19
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
20<br />
RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber<br />
En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de<br />
beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet. De valgte<br />
handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen<br />
af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset<br />
om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen<br />
overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for<br />
virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der<br />
giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger,<br />
der er passende efter omstændighederne, men ikke<br />
med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af<br />
virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere<br />
stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er<br />
passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er<br />
rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet.<br />
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt<br />
og egnet som grundlag for vor konklusion.<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede<br />
af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.09<br />
samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for<br />
regnskabsåret 01.01.09 - 31.12.09 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.<br />
Udtalelse om Udtalelse om ledelsesberetningen<br />
ledelsesberetningen<br />
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der<br />
indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med<br />
årsregnskabsloven.<br />
Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i<br />
henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen.<br />
Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte<br />
revision af årsregnskabet.<br />
Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen<br />
er i overensstemmelse med årsregnskabet.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
19
20<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 701 Modifikation af revisionspåtegning<br />
RS 701 opstiller standarder for og giver vejledning om de omstændigheder, der leder til<br />
modifikation af revisionspåtegningen i form af forbehold og supplerende oplysninger,<br />
samt hvorledes påtegningen skal udformes.<br />
Den finder anvendelse ved påtegninger afgivet efter RS 700 og RS 800, men kan med de<br />
fornødne tilpasninger også anvendes ved modifikation af <strong>erklæringer</strong> med sikkerhed i<br />
henhold til de øvrige revisionsstandarder.<br />
Forbehold<br />
Revisor skal tage forbehold i erklæringen, når følgende situationer opstår, og forholdet<br />
efter revisors vurdering er eller kan være væsentligt:<br />
• Uenighed med ledelsen<br />
• Begrænsninger i revisors arbejder.<br />
Afsnit med forbehold placeres før konklusionen med overskriften ”Forbehold”.<br />
Konklusionen i revisionspåtegningen afspejler årsagen til forbeholdet og om forholdet<br />
både er væsentligt og gennemgribende:<br />
Forbehold<br />
Uenighed med ledelsen<br />
Begrænsning i omfanget<br />
af revisors<br />
arbejde<br />
Væsentlige, men<br />
ikke gennemgribende<br />
forhold<br />
Konklusion<br />
med forbehold<br />
Det er vor opfattelse,<br />
at årsrapporten,<br />
bortset fra virkningerne<br />
af det i<br />
forbeholdet anførte,<br />
giver et retvisende<br />
billede af ...<br />
Det er vor opfattelse,<br />
at årsrapporten,<br />
bortset fra den<br />
mulige virkning af<br />
det i forbeholdet anførte,<br />
giver et retvisende<br />
billede af ...<br />
Væsentlige og<br />
gennemgribende<br />
forhold<br />
Konklusion kan<br />
ikke udtrykkes<br />
IR<br />
Som følge af det i<br />
forbeholdet anførte<br />
har vi ikke kunnet<br />
gennemføre revisionen,<br />
og vi kan derfor<br />
ikke udtrykke en<br />
konklusion om årsrapporten.<br />
Væsentlige og<br />
gennemgribende<br />
forhold<br />
Afkræftende<br />
konklusion<br />
Det er vor opfattelse,<br />
at årsrapporten, som<br />
følge af det i forbeholdet<br />
anførte, ikke<br />
giver et retvisende<br />
billede af ...<br />
IR<br />
21
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet<br />
22<br />
RS 701 Modifikation af revisionspåtegning<br />
I tilfælde hvor der er problemer med going concern eller andre betydelige usikkerheder,<br />
skal der gives supplerende oplysninger for at fremhæve disse forhold i regnskabet. Disse<br />
supplerende oplysninger er kendetegnet ved, at de ikke tilfører regnskabslæser ny information,<br />
men alene fremhæver betydelige forhold, der fyldestgørende er omtalt i regnskabet.<br />
Afsnittet placeres efter konklusionen med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende<br />
forhold i regnskabet” og vil normalt anføre, at konklusionen om det retvisende<br />
billede ikke er påvirket af det omtalte forhold.<br />
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold<br />
Der skal endvidere altid gives supplerende oplysninger i revisionspåtegningen på reviderede<br />
regnskaber, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale<br />
ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig. Dette afsnit<br />
placeres også efter konklusionen med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende<br />
andre forhold”.<br />
Supplerende oplysninger skal ligeledes gives om forhold, som revisor bliver bekendt med<br />
under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen<br />
kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden,<br />
tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere.<br />
Herunder skal der altid oplyses om overtrædelse af:<br />
1. Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen<br />
2. Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning<br />
eller<br />
3. Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af<br />
regnskabsmateriale.<br />
Ved afgivelse af <strong>erklæringer</strong> ud over revisionspåtegninger på reviderede regnskaber skal<br />
revisor overveje, om et eventuelt ledelsesansvar m.v. kan omtales uden, at revisors tavshedspligt<br />
overtrædes.<br />
Afsnit med supplerende oplysninger vil oftest formuleres således:<br />
Supplerende oplysninger vedrørende<br />
forhold i regnskabet<br />
Uden at det har påvirket vor konklusion,<br />
skal vi henvise til omtale (i f.eks. ledelsesberetningen<br />
om selskabets muligheder for<br />
fortsat drift).<br />
Supplerende oplysninger vedrørende<br />
andre forhold<br />
Uden at det har påvirket vor konklusion,<br />
skal vi oplyse, at selskabet i strid med<br />
(f.eks. selskabsloven) har … , hvorved ledelsen<br />
kan ifalde ansvar.<br />
21
22<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Udtalelse om ledelsesberetningen<br />
RS 701 Modifikation af revisionspåtegning<br />
Såfremt revision af ledelsesberetningen er fravalgt, skal revisor afgive en udtalelse om,<br />
hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen har givet anledning til bemærkninger.<br />
I følgende to tilfælde skal der afgives en udtalelse med bemærkninger:<br />
• Uoverensstemmelse med årsregnskab, der skyldes væsentlige fejl i ledelsesberetningen<br />
• Væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen.<br />
Eventuelle bemærkninger til gennemlæsning af ledelsesberetningen formuleres som en<br />
del af udtalelsen, og de skal således ikke medtages som forbehold eller supplerende oplysninger,<br />
da de ikke er en del af det, der revideres.<br />
Afsnittene vil oftest formuleres således:<br />
Ledelsesberetning med uoverensstemmelse<br />
til årsregnskab<br />
Det er på denne baggrund vor opfattelse,<br />
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i<br />
overensstemmelse med årsregnskabet<br />
bortset fra, at …<br />
Ledelsesberetningen med væsentlige<br />
fejl eller mangler<br />
Det er på denne baggrund vor opfattelse,<br />
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i<br />
overensstemmelse med årsregnskabet. I<br />
forbindelse med gennemlæsningen har vi<br />
imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen<br />
mangler oplysninger om … . Manglende<br />
beskrivelse heraf er i strid med årsregnskabsloven,<br />
da …<br />
Det bemærkes, at opdelingen af årsrapporten i et årsregnskab, der skal give et retvisende<br />
billede, og en ledelsesberetning, der skal indeholde en retvisende redegørelse, medfører,<br />
at der ved problemer med going concern eller andre betydelige usikkerheder skal<br />
redegøres herfor både i ledelsesberetningen og i årsregnskabet. Såfremt redegørelsen<br />
kun medtages i den ene del, er revisor derfor nødt til at afgive en modificeret revisionspåtegning.<br />
23
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Ikke korrigeret fejlinformation<br />
24<br />
RS 701 Modifikation af revisionspåtegning<br />
Revisor kan som led i sin revision af regnskaber konstatere fejl, der ikke vurderes som<br />
væsentlige for konklusionen om det retvisende billede.<br />
Revisor er forpligtet til at indhente bekræftelse fra direktion og bestyrelse af, at ledelsen<br />
er enig i revisors vurdering af, at forholdene er uvæsentlige.<br />
<strong>Revisors</strong> vurdering af konstaterede fejl kan illustreres således:<br />
Uenighed med<br />
ledelsen om<br />
nedskrivning<br />
Uvæsentlig<br />
Væsentlig, men ikke<br />
gennemgribende<br />
Væsentlig og<br />
gennemgribende<br />
Oplyses til<br />
direktion og bestyrelse<br />
Konklusion<br />
med forbehold<br />
Afkræftende<br />
konklusion<br />
23
24<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
RS 800 skal anvendes i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål:<br />
1. Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende<br />
regnskabspraksis såsom en opgørelse af kontante indbetalinger og udbetalinger<br />
2. En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål, såsom en enkelt<br />
regnskabsmæssig opgørelse, bestemte konti, dele af konti eller poster i et regnskab<br />
3. Overholdelse af kontraktmæssige aftaler<br />
4. Regnskabssammendrag.<br />
Grad af sikkerhed<br />
En erklæring efter RS 800 afgives med høj grad af sikkerhed, hvilket udtrykkes positivt i<br />
konklusionen:<br />
”Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede/i al væsentlighed<br />
er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ].”<br />
Modificeret erklæring<br />
I de tilfælde, hvor der skal afgives en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger,<br />
skal dette ske i henhold til RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side<br />
21 - 24.<br />
Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved<br />
<strong>erklæringer</strong> efter RS 800, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse<br />
ved revisionspåtegninger på årsregnskaber.<br />
Særligt vedrørende <strong>erklæringer</strong> på regnskaber med anden fyldestgørende regnskabspraksis<br />
(eksempel 1)<br />
Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende<br />
regnskabspraksis, skal indeholde en omtale, der anfører den regnskabspraksis,<br />
der er anvendt, eller skal henvise til den note i regnskabet, der beskriver regnskabspraksis.<br />
Se eksempler herpå i skabelon.<br />
Særligt vedrørende <strong>erklæringer</strong> på dele af regnskaber (eksempel 2)<br />
Revisor skal vurdere væsentlighed i forhold til den del af regnskabet, revisor erklærer sig<br />
om.<br />
25
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Revisor skal endvidere være opmærksom på, at når der er afgivet en revisionspåtegning<br />
på hele regnskabet, hvor konklusion ikke kan udtrykkes, eller med en afkræftende konklusion,<br />
må revisor kun erklære sig om dele af regnskabet, hvis disse dele ikke er så omfattende,<br />
at de udgør en betydelig del af regnskabet.<br />
Særligt vedrørende <strong>erklæringer</strong> om overholdelse af kontraktmæssige aftaler (eksempel 3)<br />
Revisor skal overveje, om enhver væsentlig fortolkning af en aftale, som de finansielle<br />
oplysninger er baseret på, er tydeligt oplyst i de finansielle oplysninger.<br />
Særligt vedrørende <strong>erklæringer</strong> på regnskabssammendrag (eksempel 4)<br />
<strong>Revisors</strong> erklæring på regnskabssammendrag efter RS 800 kan kun gives i situationer,<br />
hvor revisor har givet revisionspåtegning på det regnskab, som sammendraget er foretaget<br />
af.<br />
26<br />
25
26<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Skabelon RS 800 (eksempel 1) – Høj grad af sikkerhed<br />
Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse<br />
med en anden fyldestgørende regnskabspraksis.<br />
Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger.<br />
Eksempel<br />
Erklæring på regnskab<br />
over kontante indbetalinger<br />
og udbetalinger<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne<br />
emnet regnskabet<br />
Regnskabsmæssig begrebsramme<br />
kontante indbetalinger og<br />
udbetalinger<br />
perioden/datoen regnskabsåret afsluttet<br />
31.12.09<br />
eventuelt en beskrivelse<br />
af kriteriet:<br />
Det er selskabets praksis,<br />
at omstående emne<br />
udarbejdes på basis af<br />
kriteriet. Efter denne<br />
praksis…. beskriv kriteriet<br />
Det er selskabets praksis, at<br />
omstående regnskab udarbejdes<br />
på basis af kontante<br />
indbetalinger og udbetalinger.<br />
Efter denne praksis indregnes<br />
indtægter i takt med,<br />
at de modtages, frem for når<br />
de er indtjent, og udgifter<br />
indregnes, når de betales,<br />
frem for når de opstår<br />
Kriteriet regnskabspraksis for kontante<br />
indbetalinger og udbetalinger,<br />
der er beskrevet på<br />
side x<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
27
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]<br />
Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] opgjort efter [ regnskabsmæssig begrebsramme<br />
] for [ perioden/datoen ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke<br />
en konklusion om [ emnet ].<br />
Den udførte revision<br />
Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse<br />
standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj<br />
grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen<br />
omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i [ emnet ] anførte<br />
beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte<br />
regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering<br />
af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at den udførte revision<br />
giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion.<br />
[ Eventuelt en beskrivelse af kriteriet:<br />
Det er selskabets praksis, at omstående [ emne ] udarbejdes på basis af [ kriteriet ]. Efter<br />
denne praksis…. beskriv kriteriet ].<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets [ regnskabsmæssige<br />
begrebsramme ] i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
28<br />
27
28<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Erklæring på regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med<br />
en anden fyldestgørende regnskabspraksis.<br />
Regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har revideret regnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient A/S’ kontante<br />
indbetalinger og udbetalinger for regnskabsåret afsluttet 31.12.09.<br />
[ Giv passende identifikation, som for eksempel ved at henvise til sidenumre<br />
eller ved at identificere det enkelte regnskab. ]<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for regnskabet. Vort ansvar er på grundlag<br />
af vor revision at udtrykke en konklusion om regnskabet.<br />
Den udførte Den udførte revision<br />
revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder.<br />
Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og<br />
udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed<br />
for, at regnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen<br />
omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter<br />
de i regnskabet anførte beløb og oplysninger. Revisionen<br />
omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte<br />
regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen<br />
har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af regnskabet.<br />
Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt<br />
grundlag for vor konklusion.<br />
Det er selskabets praksis, at omstående regnskab udarbejdes på<br />
basis af kontante ind- og udbetalinger. Efter denne praksis indregnes<br />
indtægter i takt med, at de modtages, frem for når de er<br />
indtjent, og udgifter indregnes når de betales, frem for når de opstår.<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at regnskabet giver et retvisende billede af<br />
selskabets indbetalte indtægter og udbetalte udgifter for året afsluttet<br />
31.12.09 i overensstemmelse med den regnskabspraksis for<br />
kontante indbetalinger og udbetalinger, der er beskrevet på side<br />
x.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
29
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Skabelon RS 800 (eksempel 2) – Høj grad af sikkerhed<br />
30<br />
Erklæring på dele af regnskaber.<br />
Eksempel<br />
Erklæring på opgørelse<br />
over tilgodehavender<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong><br />
Klient A/S<br />
emnet opgørelsen over tilgodehavender<br />
Eventuel yderligere identifikation<br />
af emnet, som<br />
f.eks. ved at henvise til<br />
sidenumre eller ved at<br />
identificere det enkelte<br />
regnskab.<br />
perioden/datoen regnskabsåret afsluttet<br />
31.12.09.<br />
kriteriet anvendt regnskabspraksis<br />
som beskrevet på side x – y i<br />
virksomhedens årsregnskab<br />
for 2009<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
29
30<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ]. [ Eventuel yderligere<br />
identifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere<br />
det enkelte regnskab. ]<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke<br />
en konklusion om [ emnet ].<br />
Den udførte revision<br />
Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse<br />
standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj<br />
grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen<br />
omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i [ emnet ] anførte<br />
beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte<br />
regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering<br />
af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at den udførte revision<br />
giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at [ emnet ] for [ perioden/datoen ] i al væsentlighed er udarbejdet i<br />
overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
31
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
32<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Erklæring på del af regnskab.<br />
Opgørelse over tilgodehavender<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har revideret opgørelsen over tilgodehavender for regnskabsåret<br />
afsluttet 31.12.09. [ Giv passende identifikation, som for eksempel<br />
ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab.<br />
]<br />
Ansvar Ledelsen i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S har ansvaret for opgørelsen. Vort<br />
ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion<br />
om opgørelsen.<br />
Den udførte Den udførte revision<br />
revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder.<br />
Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og<br />
udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed<br />
for, at opgørelsen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen<br />
omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter<br />
de i opgørelsen anførte beløb og oplysninger. Revisionen<br />
omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte<br />
regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen<br />
har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af opgørelsen.<br />
Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt<br />
grundlag for vor konklusion.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at opgørelsen over tilgodehavender for regnskabsåret<br />
afsluttet 31.12.09 i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse<br />
med anvendt regnskabspraksis som beskrevet på<br />
side x – y i virksomhedens årsregnskab for 2009.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
31
32<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Skabelon RS 800 (eksempel 3) – Høj grad af sikkerhed<br />
Erklæring om overholdelse af regler eller vilkår i aftale<br />
Eksempel<br />
Erklæring vedrørende vilkår<br />
i låneaftale<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
A/S<br />
emnet låneaftalen<br />
eventuel modpart NN-Bank<br />
datering 10.12.09<br />
kriteriet regnskabsmæssige og finansielle<br />
vilkår<br />
henvis til eventuelle<br />
relevante afsnit<br />
i kriteriet<br />
i afsnit xx til xx<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende<br />
revisor<br />
NN<br />
Til udfyldelse i skabelon<br />
33
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
34<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Vi har revideret [ Erklæringsklient ]’ overholdelse af [ kriteriet ] [ henvis til eventuelle<br />
relevante afsnit i kriteriet ] i [ emnet ] med [ Eventuel modpart ] dateret [ datering ].<br />
Den udførte revision<br />
Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse<br />
standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj<br />
grad af sikkerhed for, at [ Erklæringsklient ] har overholdt de relevante vilkår i [ emnet ].<br />
Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de anførte<br />
oplysninger. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt<br />
grundlag for vor konklusion.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at selskabet pr. 31.12.xx i al væsentlighed har overholdt [ kriteriet ]<br />
i de afsnit i [ emnet ], der er anført i indledningsafsnittet.<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
33
34<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Erklæring om overholdelse<br />
Separat erklæring<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har revideret <strong>Beierholm</strong> Klient A/S’ overholdelse af de regnskabsmæssige<br />
og finansielle vilkår i afsnit xx til xx i låneaftalen<br />
med NN-Bank dateret 10.12.09.<br />
Den udførte Den udførte revision<br />
revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder.<br />
Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og<br />
udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed<br />
for, at <strong>Beierholm</strong> Klient A/S har overholdt de relevante vilkår i låneaftalen.<br />
Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information,<br />
der understøtter de anførte oplysninger. Det er vor opfattelse,<br />
at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for<br />
vor konklusion.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at selskabet pr. 31.12.09 i al væsentlighed<br />
har overholdt de regnskabsmæssige og finansielle vilkår i de afsnit<br />
i låneaftalen, der er anført i indledningsafsnittet.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
35
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Skabelon RS 800 (eksempel 4) – Høj grad af sikkerhed<br />
36<br />
Erklæring på regnskabssammendrag.<br />
Eksempel<br />
Erklæring på regnskabssammendrag,<br />
når det reviderede<br />
årsregnskab<br />
havde en påtegning uden<br />
forbehold<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong><br />
Klient A/S<br />
hovedemnet årsregnskabet<br />
emnet regnskabssammendraget<br />
perioden/datoen regnskabsåret afsluttet<br />
31.12.09<br />
eventuel yderligere identifikation<br />
af emnet, som<br />
f.eks. ved at henvise til<br />
sidenumre eller ved at<br />
identificere det enkelte<br />
regnskab.<br />
beskrivelse i indledningsafsnit<br />
af revisionskonklusion<br />
i hovedemnet<br />
beskrivelse i konklusionsafsnit<br />
henholdsvis<br />
med eller uden forbehold<br />
i revisionskonklusion i<br />
hovedemnet<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
I vor revisionspåtegning dateret<br />
20.01.10 udtrykte vi en<br />
konklusion uden forbehold<br />
på det årsregnskab, hvorfra<br />
regnskabssammendraget er<br />
uddraget<br />
Det er vor opfattelse, at omståenderegnskabssammendrag<br />
i al væsentlighed er i<br />
overensstemmelse med det<br />
årsregnskab, som regnskabssammendraget<br />
blev<br />
uddraget af<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
35
36<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Vi har i overensstemmelse med danske revisionsstandarder revideret [ hovedemnet ] for<br />
[ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ], [ Eventuel yderligere identifikation af emnet,<br />
som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ]<br />
hvorfra [ emnet ] er uddraget. [ Beskrivelse i indledningsafsnit af revisionskonklusion i<br />
hovedemnet ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vort arbejde at afgive<br />
en konklusion herom.<br />
Det udførte arbejde<br />
Vi har planlagt og udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål<br />
med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] i al væsentlighed er i overensstemmelse<br />
med [ det hovedemne ], som det er uddraget af.<br />
Konklusion<br />
[ Beskrivelse i konklusionsafsnit henholdsvis med eller uden forbehold i revisionskonklusion<br />
i hovedemnet ].<br />
For bedre at forstå virksomhedens finansielle stilling og resultat samt omfanget af den<br />
foretagne revision, skal [ emnet ] læses i sammenhæng med [ det hovedemne ], som [<br />
emnet ] blev uddraget af, herunder den tilhørende revisionspåtegning.<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
37
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
38<br />
RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål<br />
Erklæring på regnskabssammendrag<br />
Hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har i overensstemmelse med danske revisionsstandarder revideret<br />
årsregnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient A/S for regnskabsåret<br />
afsluttet 31.12.09, hvorfra regnskabssammendraget er uddraget. I<br />
vor revisionspåtegning dateret 20.01.10 udtrykte vi en konklusion<br />
uden forbehold på det årsregnskab, hvorfra regnskabssammendraget<br />
er uddraget.<br />
Det udførte Det udførte arbejde<br />
arbejde Vi har planlagt og udført vort arbejde i overensstemmelse med<br />
den danske revisionsstandard om den uafhængige revisors erklæring<br />
på revisionsopgaver med særligt formål med henblik på at<br />
opnå høj grad af sikkerhed for, at regnskabssammendraget i al<br />
væsentlighed er i overensstemmelse med det årsregnskab, som<br />
det er uddraget af.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at omstående regnskabssammendrag i al<br />
væsentlighed er i overensstemmelse med det årsregnskab, som<br />
det er uddraget af.<br />
For bedre at forstå virksomhedens finansielle stilling og resultat<br />
samt omfanget af den foretagne revision, skal regnskabssammendraget<br />
læses i sammenhæng med det årsregnskab, som regnskabssammendraget<br />
blev uddraget af, herunder den tilhørende<br />
revisionspåtegning.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
37
38<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 2400 Review af regnskaber<br />
RS 2400 anvendes ved review af regnskaber. RS 2400 skal med de fornødne tilpasninger<br />
også anvendes på opgaver om review af andre historiske, finansielle oplysninger.<br />
Når der udføres review af historiske, finansielle oplysninger for en revisionsklient, finder<br />
RS 2410 dog anvendelse. Når der skal afgives en erklæring med begrænset sikkerhed om<br />
historiske, finansielle oplysninger, afhænger erklæringens udformning således af, om der<br />
er tale om en kunde, hvor der foretages revision af selskabets årsregnskab.<br />
Det bemærkes, at ordet review i RS 2400 kan anvendes synonymt med ordet gennemgang,<br />
således som det er gjort i efterfølgende eksempler.<br />
Grad af sikkerhed<br />
En erklæringsopgave efter RS 2400 afgives med begrænset sikkerhed, hvilket medfører,<br />
at arbejdshandlingerne primært er koncentreret omkring forespørgsler og analyser. Den<br />
begrænsede sikkerhed udtrykkes negativt i konklusionen:<br />
... ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere,<br />
at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af … i overensstemmelse<br />
med årsregnskabsloven.<br />
Væsentlighed<br />
Revisor skal gøre sig samme overvejelser omkring væsentlighed, som hvis der skulle afgives<br />
en revisionskonklusion på regnskabet.<br />
Modificeret erklæring<br />
Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i<br />
RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side 21 - 24.<br />
Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved<br />
<strong>erklæringer</strong> efter RS 2400, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder<br />
anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber.<br />
39
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 2400 – Begrænset sikkerhed<br />
40<br />
RS 2400 Review af regnskaber<br />
Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger.<br />
Eksempel<br />
Erklæring på årsregnskab<br />
for klasse Avirksomhed<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient Virksomhed<br />
A<br />
modtager ejeren af <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
Virksomhed A<br />
emnet årsregnskabet<br />
perioden/datoen regnskabsåret 01.01.09 –<br />
31.12.09<br />
og henvisning til eventuelle<br />
andre standarder og<br />
lovbekendtgørelser<br />
kriteriet årsregnskabsloven<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
39
40<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
RS 2400 Review af regnskaber<br />
Vi har udført gennemgang af [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at<br />
udtrykke en konklusion om [ emnet ].<br />
Den udførte gennemgang<br />
Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om gennemgang af regnskaber [ og henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser<br />
]. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen<br />
med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig<br />
fejlinformation. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler<br />
til ledelse og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor mindre<br />
sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion<br />
om [ emnet ].<br />
Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning<br />
til at konkludere, at [ emnet ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
41
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
42<br />
RS 2400 Review af regnskaber<br />
Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger<br />
Årsrapport A.<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til ejeren af <strong>Beierholm</strong> Klient Virksomhed A, <strong>Beierholm</strong><br />
Klient I<br />
Identifikation Vi har udført gennemgang af årsregnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
Virksomhed A v/<strong>Beierholm</strong> Klient I for regnskabsåret 01.01.09 –<br />
31.12.09.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for årsregnskabet. Vort ansvar er på grundlag<br />
af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om årsregnskabet.<br />
Indholdet af det Den udførte gennemgang<br />
udførte arbejde Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske<br />
revisionsstandard om gennemgang af regnskaber. Denne<br />
standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen<br />
med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at årsregnskabet<br />
ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En gennemgang er begrænset<br />
til først og fremmest at omfatte forespørgsler til ledelse<br />
og medarbejdere samt analyser af regnskabstal og giver derfor<br />
mindre sikkerhed end en revision. Vi har ikke udført revision og<br />
udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold,<br />
der giver os anledning til at konkludere, at årsregnskabet<br />
ikke giver et retvisende billede af virksomhedens aktiver, passiver<br />
og finansielle stilling pr. 31.12.09 samt af resultatet af virksomhedens<br />
aktiviteter for regnskabsåret 01.01.09 – 31.12.09 i overensstemmelse<br />
med årsregnskabsloven. 1)<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
1) Ved erklæring på årsregnskab aflagt efter årsregnskabsloven anvendes standardformulering<br />
i konklusionsafsnittet.<br />
41
42<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab<br />
RS 2410 anvendes af revisor ved afgivelse af erklæring om review på diverse regnskabsmæssige<br />
opgørelser for kunder, hvor revisor er valgt til at afgive revisionspåtegning på<br />
selskabets årsregnskab.<br />
RS 2410 forudsætter således, at revisor er virksomhedens valgte revisor, og dermed opnår<br />
en forøget forståelse for virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne<br />
kontrol. Standarden retter sig mod review af perioderegnskaber, men anvendes med de<br />
fornødne tilpasninger på review af andre historiske, finansielle oplysninger for en revisionsklient,<br />
herunder review af skatteregnskaber.<br />
Hvis revisor foretager review af et perioderegnskab eller review af andre historiske, finansielle<br />
oplysninger uden at være virksomhedens valgte revisor, skal reviewet udføres<br />
efter RS 2400.<br />
Det bemærkes, at ordet review i RS 2410 kan anvendes synonymt med ordet gennemgang,<br />
således som det er gjort i efterfølgende eksempler.<br />
Grad af sikkerhed<br />
En erklæringsopgave efter RS 2410 afgives med begrænset sikkerhed, hvilket medfører,<br />
at arbejdshandlingerne er koncentreret omkring forespørgsler og analyser. Den begrænsede<br />
sikkerhed udtrykkes negativt i konklusionen:<br />
... ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere,<br />
at perioderegnskabet ikke giver et retvisende billede af … i overensstemmelse<br />
med årsregnskabsloven.<br />
Modificeret erklæring<br />
Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i<br />
RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side 21 - 24.<br />
Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved<br />
<strong>erklæringer</strong> efter RS 2410, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder<br />
anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber.<br />
Ved afgivelse af <strong>erklæringer</strong> ud over revisionspåtegninger på reviderede regnskaber skal<br />
revisor overveje, om et eventuelt ledelsesansvar m.v. kan omtales uden, at revisors tavshedspligt<br />
overtrædes. <strong>Revisors</strong> tavshedspligt om ledelsesansvar m.v. vil dog ikke hindre<br />
revisor i at give supplerende oplysninger herom i review-<strong>erklæringer</strong> efter RS 2410, hvis<br />
forholdet er eller vil blive omtalt i revisionspåtegningen på årsregnskaber.<br />
43
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 2410 – Begrænset sikkerhed<br />
44<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab<br />
Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger.<br />
Eksempel<br />
Erklæring om review<br />
af perioderegnskab<br />
aflagt i<br />
overensstemmelse<br />
med ÅRL<br />
Eksempel<br />
Erklæring om review<br />
af bilag til<br />
selvangivelsen<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne og/eller<br />
bestyrelsen/tilsynsrådet<br />
i <strong>Beierholm</strong><br />
Klient A/S<br />
ledelsen i <strong>Beierholm</strong><br />
Klient A/S<br />
emnet perioderegnskabet bilag til selvangivelsen<br />
indhold af emnet ledelsespåtegning,<br />
ledelsesberetning,<br />
resultatopgørelse,<br />
balance, egenkapitalopgørelse,pengestrømsopgørelse,<br />
anvendt regnskabspraksis<br />
og noter<br />
perioden tiden 01.01.09 –<br />
31.03.09<br />
og henvisning til<br />
eventuelle andre<br />
standarder og lovbekendtgørelser<br />
opgørelse af selskabets<br />
skattepligtige<br />
indkomst. Bilag til<br />
selvangivelsen er baseret<br />
på det reviderede<br />
årsregnskab for<br />
selskabet samt anden<br />
dokumentation.<br />
Vi har forsynet årsregnskabet<br />
med en<br />
revisionspåtegning<br />
uden forbehold eller<br />
supplerende oplysninger<br />
indkomståret 2009<br />
kriteriet årsregnskabsloven gældende skattelovgivning<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. maj 2009 23. januar 2010<br />
Underskrivende<br />
revisor<br />
NN NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
43
44<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab<br />
Vi har udført gennemgang af [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden ], omfattende<br />
[ indhold af emnet ].<br />
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der er i overensstemmelse<br />
med [ kriteriet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion<br />
om [ emnet ].<br />
Den udførte gennemgang<br />
Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard,<br />
som finder anvendelse ved gennemgang af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige<br />
revisor [ og henvisning til eventuelle andre standarder og lovbekendtgørelser ].<br />
En gennemgang af [ et emne ] omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for<br />
økonomi og regnskabsaflæggelse, samt udførelse af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger.<br />
Omfanget af en gennemgang er betydeligt mindre end revision<br />
udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og giver derfor ikke sikkerhed<br />
for, at vi er blevet bekendt med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes ved en<br />
revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om [<br />
emnet ].<br />
Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning<br />
til at konkludere, at [ emnet ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
45
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
46<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab<br />
Erklæring om gennemgang af perioderegnskab uden forbehold<br />
eller supplerende oplysninger<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til kapitalejerne [ eller ] bestyrelsen [ eller ] tilsynsrådet i<br />
<strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har udført gennemgang af perioderegnskabet for <strong>Beierholm</strong><br />
Klient A/S for tiden 01.01.09 – 31.03.09, omfattende resultatopgørelse,<br />
balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse,<br />
anvendt regnskabspraksis og noter.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et perioderegnskab<br />
i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Vort ansvar er<br />
på grundlag af vor gennemgang at udtrykke en konklusion om<br />
perioderegnskabet.<br />
Indholdet af det Den udførte gennemgang<br />
udførte arbejde Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske<br />
revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af<br />
et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor. En<br />
gennemgang af et perioderegnskab omfatter forespørgsler til primært<br />
personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse,<br />
samt udførelse af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger.<br />
Omfanget af en gennemgang er betydeligt mindre<br />
end revision udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder<br />
og giver derfor ikke sikkerhed for, at vi bliver bekendt<br />
med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes ved en revision.<br />
Vi har ikke udført revision og udtrykker derfor ingen revisionskonklusion<br />
om perioderegnskabet.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold,<br />
der giver os anledning til at konkludere, at perioderegnskabet<br />
ikke giver et retvisende billede af selskabets økonomiske stilling<br />
pr. 31.03.09 og af dets aktiviteter og pengestrømme for tiden<br />
01.01.09 – 31.03.09 i overensstemmelse med årsregnskabsloven. 1)<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. maj 2009<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
1) Formuleringen af konklusionen er tilpasset i henhold til årsregnskabsloven.<br />
45
46<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab<br />
Vi har udført gennemgang af [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden ], omfattende<br />
[ indhold af emnet ].<br />
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor<br />
gennemgang at udtrykke en konklusion om [ emnet ].<br />
Den udførte gennemgang<br />
Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard,<br />
som finder anvendelse ved gennemgang af andre historiske, finansielle oplysninger udført<br />
af selskabets uafhængige revisor 1) . En gennemgang af [ et emne ] omfatter forespørgsler<br />
til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, samt udførelse<br />
af analytiske handlinger og andre gennemgangshandlinger. Omfanget af en gennemgang<br />
er betydeligt mindre end revision udført i overensstemmelse med danske revisionsstandarder<br />
og giver derfor ikke sikkerhed for, at vi er blevet bekendt med alle betydelige<br />
forhold, som kunne afdækkes ved en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker<br />
derfor ingen revisionskonklusion om [ emnet ].<br />
Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning<br />
til at konkludere, at [ emnet ] ikke er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
1) Ved erklæring på andet end et perioderegnskab formuleres erklæringens henvisning<br />
til RS 2410 i afsnittet om den udførte gennemgang:<br />
”Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard,<br />
som finder anvendelse ved gennemgang af andre historiske, finansielle oplysninger<br />
udført af selskabets uafhængige revisor.”<br />
47
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
48<br />
RS 2410 Review af et perioderegnskab<br />
Erklæring om gennemgang af bilag til selvangivelsen uden forbehold<br />
eller supplerende oplysninger<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til ledelsen i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har udført gennemgang af bilag til selvangivelsen for <strong>Beierholm</strong><br />
Klient A/S for indkomståret 2009, omfattende opgørelse af selskabets<br />
skattepligtige indkomst. Bilag til selvangivelsen er baseret<br />
på det reviderede årsregnskab for selskabet samt anden dokumentation.<br />
Vi har forsynet årsregnskabet med en revisionspåtegning<br />
uden forbehold eller supplerende oplysninger.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af bilag til selvangivelsen.<br />
Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at udtrykke<br />
en konklusion om bilag til selvangivelsen.<br />
Indholdet af det Den udførte gennemgang<br />
udførte arbejde Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske<br />
revisionsstandard, som finder anvendelse ved gennemgang af<br />
andre historiske, finansielle oplysninger udført af selskabets uafhængige<br />
revisor. En gennemgang af bilag til selvangivelsen omfatter<br />
forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi<br />
og regnskabsaflæggelse, samt udførelse af analytiske handlinger<br />
og andre gennemgangshandlinger. Omfanget af en gennemgang<br />
er betydeligt mindre end revision udført i overensstemmelse med<br />
danske revisionsstandarder og giver derfor ikke sikkerhed for, at<br />
vi er blevet bekendt med alle betydelige forhold, som kunne afdækkes<br />
ved en revision. Vi har ikke udført revision og udtrykker<br />
derfor ingen revisionskonklusion om bilag til selvangivelsen.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold,<br />
der giver os anledning til at konkludere, at bilag til selvangivelsen<br />
ikke er opgjort i overensstemmelse med gældende skattelovgivning.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
47
48<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
RS 3000 anvendes ved andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review<br />
af historiske, finansielle oplysninger. Som eksempler herpå kan nævnes en række selskabsretlige<br />
<strong>erklæringer</strong>, såsom vurderingsberetninger og kreditor<strong>erklæringer</strong> ved fusion<br />
og spaltning. Endvidere anvendes standarden f.eks. ved erklæringsafgivelse i forbindelse<br />
med alternative rapporteringsformer, såsom videnregnskaber og grønne regnskaber.<br />
Når der afgives <strong>erklæringer</strong> efter RS 3000, kan revisor overveje at inddrage specialister.<br />
Ved brug af specialisters arbejde skal revisor forstå det arbejde, som eksperten anvendes<br />
til, i tilstrækkeligt omfang til, at revisor kan påtage sig ansvaret for konklusionen om<br />
erklæringsemnet. Der bør være et afsnit i erklæringen, der beskriver eventuelle specialisters<br />
arbejde.<br />
Grad af sikkerhed<br />
En erklæringsopgave efter RS 3000 kan både afgives med høj grad af sikkerhed (konklusionen<br />
udtrykkes positivt) og med begrænset sikkerhed (konklusionen udtrykkes negativt).<br />
Se forskellige skabeloner.<br />
Modificeret erklæring<br />
Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i<br />
RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side 21 - 24.<br />
Revisor skal herudover tage forbehold i erklæringen, når det - efter accept af opgaven -<br />
opdages, at kriterierne ikke er egnede, eller at erklæringsemnet ikke er passende. Hvis<br />
det opdages inden accept af opgaven, skal revisor afstå fra denne.<br />
Det bemærkes, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved<br />
<strong>erklæringer</strong> efter RS 3000, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse<br />
ved revisionspåtegninger på årsregnskaber.<br />
49
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 3000 – Høj grad af sikkerhed<br />
50<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Erklæring med høj grad af sikkerhed uden forbehold eller supplerende<br />
oplysninger.<br />
Det bemærkes, at en erklæring efter RS 3000 kan udformes på<br />
mange forskellige måder alt efter erklæringssituationen. Nedenstående<br />
skabelon er derfor kun et eksempel på, hvorledes erklæringen<br />
kan udformes.<br />
Eksempel<br />
Erklæring til Undervisningsministeriet,Tilskudskontoret<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
modtager Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret<br />
emnet indberetningen af oplysninger til<br />
brug ved beregning af tilskud<br />
for perioden/datoen<br />
- hvis<br />
relevant<br />
henvisning til<br />
eventuelle andre<br />
standarder og lovbekendtgørelser<br />
for 2. kvartal 2009<br />
bekendtgørelse nr. 1189 af<br />
08.12.08 om revision og tilskudskontrol<br />
m.m. ved folkehøjskoler,<br />
efterskoler, husholdningsskoler<br />
og håndarbejdsskoler (frie kostskoler)<br />
samt god offentlig revisionsskik<br />
kriteriet lovbekendtgørelse nr. 869 af<br />
11.09.09 om folkehøjskoler, efterskoler,<br />
husholdningsskoler og<br />
håndarbejdsskoler (frie kostskoler),<br />
bekendtgørelse nr. 604 af<br />
24.06.09 om tilskud m.v. til folkehøjskoler,<br />
efterskoler, husholdningsskoler<br />
og håndarbejdsskoler<br />
samt Undervisningsministeriets<br />
vejledning til udfyldelse<br />
af indberetning<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. oktober 2009<br />
Underskrivende NN<br />
revisor<br />
Til udfyldelse i skabelon<br />
49
50<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Vi har undersøgt [ emnet ] [ for perioden/datoen ]. [ Emnet i kort form ] er udarbejdet i<br />
overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at<br />
afgive en konklusion herom.<br />
Det udførte arbejde<br />
Vi har udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om<br />
andre erklæringsopgaver med sikkerhed [ samt henvisning til eventuelle andre standarder<br />
og lovbekendtgørelser ]. Disse standarder [ og retningslinjer ] kræver, at vi tilrettelægger<br />
og udfører vort arbejde med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet<br />
i kort form ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
Vort arbejde omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter [ emnet<br />
i kort form ]. Det er vor opfattelse, at det udførte arbejde giver et tilstrækkeligt grundlag<br />
for vor konklusion.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at [ emnet ] [ for perioden/datoen ] er udarbejdet i overensstemmelse<br />
med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
51
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
52<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret – Tilskud<br />
til elevstøtte til elever på efterskoler (frie kostskoler)<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret<br />
Identifikation Vi har undersøgt vedlagte indberetning af oplysninger til brug for<br />
beregning af tilskud til NN-By Efterskole, skolekode xxx for 2.<br />
kvartal 2009. Indberetningen udarbejdes efter lovbekendtgørelse<br />
nr. 869 af 11.09.09 om folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler<br />
og håndarbejdsskoler (frie kostskoler), bekendtgørelse nr.<br />
604 af 24.06.09 om tilskud m.v. til folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler<br />
og håndarbejdsskoler samt Undervisningsministeriets<br />
vejledning til udfyldelse af indberetning.<br />
Ansvar Ledelsen i NN-By Efterskole har ansvaret for indberetningen af<br />
oplysninger til brug for beregning af tilskud. Vort ansvar er på<br />
grundlag af vort arbejde at udtrykke en konklusion om indberetningen<br />
af oplysninger.<br />
Det udførte Det udførte arbejde<br />
arbejde Vi har udført vort arbejde i overensstemmelse med den danske<br />
standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt bekendtgørelse<br />
nr. 1189 af 08.12.08 om revision og tilskudskontrol<br />
m.m. ved folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler<br />
(frie kostskoler) samt god offentlig revisionsskik.<br />
Nævnte standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører vort arbejde<br />
med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at de indberettede<br />
oplysninger ikke indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
Vort arbejde omfatter stikprøvevis undersøgelse af information,<br />
der understøtter de indberettede informationer. Det er vor opfattelse,<br />
at det udførte arbejde giver et tilstrækkeligt grundlag for vor<br />
konklusion.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at indberetningen af oplysninger til brug for<br />
beregning af tilskud til efterskoler for 2. kvartal 2009 er udarbejdet<br />
i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 869 af 11.09.09 om<br />
folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler<br />
(frie kostskoler), bekendtgørelse nr. 604 af 24.06.09 om tilskud<br />
m.v. til folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og<br />
håndarbejdsskoler samt Undervisningsministeriets vejledning til<br />
udfyldelse af indberetning.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. oktober 2009<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
51
52<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Skabelon RS 3000 - Begrænset sikkerhed<br />
Erklæring med begrænset sikkerhed uden forbehold eller<br />
supplerende oplysninger.<br />
Det bemærkes, at en erklæring efter RS 3000 kan udformes<br />
på mange forskellige måder alt efter erklæringssituationen.<br />
Nedenstående skabelon er derfor kun et eksempel på, hvorledes<br />
erklæringen kan udformes.<br />
Eksempel<br />
Erklæring på<br />
grønt regnskab<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager brugerne af <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
A/S’ grønne regnskab<br />
emnet grønt regnskab for 2009 for<br />
produktionen på xx-Vej i xx-<br />
By<br />
for perioden/datoen -<br />
hvis relevant<br />
samt henvisning til eventuelle<br />
andre standarder<br />
og lovbekendtgørelser<br />
anfør eventuelt relevante,<br />
specifikke arbejdshandlinger:<br />
1.<br />
2.<br />
3.<br />
4.<br />
kriteriet lovgivningen om grønne<br />
regnskaber<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
Bl.a. gennemgang af miljøgodkendelser,<br />
inddragelse af<br />
miljøfaglige eksperter<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
53
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ]<br />
54<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Vi har efter aftale foretaget gennemgang af [ emnet ] [ for perioden/datoen - hvis relevant<br />
]. [ Emnet i kort form ] er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet i kort form ]. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang<br />
at afgive en konklusion herom.<br />
Den udførte gennemgang<br />
Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000) [ samt henvisning til eventuelle<br />
andre standarder og lovbekendtgørelser ]. Disse standarder [ og retningslinjer ] kræver,<br />
at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed<br />
for, at [ emnet i kort form ] er i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
Vor gennemgang har omfattet følgende punkter:<br />
[ Anfør eventuelt relevante, specifikke arbejdshandlinger:<br />
1.<br />
2.<br />
3.<br />
4. ]<br />
En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til ledelse og<br />
medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision.<br />
Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning<br />
til at konkludere, at [ emnet i kort form ] [ for perioden/datoen - hvis relevant ] ikke<br />
er opgjort i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
53
54<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Erklæring på grønt regnskab<br />
Overskrift Den uafhængige revisors erklæring<br />
Adressat Til brugerne af <strong>Beierholm</strong> Klient A/S’ grønne regnskab<br />
Identifikation Vi har efter aftale foretaget gennemgang af <strong>Beierholm</strong> Klient A/S’<br />
grønne regnskab for 2009 for produktionen på xx-Vej i xx-By. Det<br />
grønne regnskab er aflagt efter reglerne i lovgivningen om grønne<br />
regnskaber.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for det grønne regnskab. Vort ansvar er på<br />
grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion om det grønne<br />
regnskab.<br />
Den udførte Den udførte gennemgang<br />
gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske<br />
standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed. Denne<br />
standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen<br />
med henblik på at opnå begrænset sikkerhed, at det grønne regnskab<br />
er aflagt i overensstemmelse med lovgivningen om grønne<br />
regnskaber.<br />
Vor gennemgang har omfattet følgende punkter:<br />
• Hvorvidt data og oplysninger er dokumenterede og i overensstemmelse<br />
med den beskrevne regnskabspraksis<br />
• Hvorvidt de miljøpåvirkninger, der indgår i det grønne regnskab,<br />
er væsentlige og relevante<br />
• Hvorvidt regnskabet overholder informationskravene i lovgivningen<br />
om grønne regnskaber.<br />
Under vor gennemgang har vi ud fra en vurdering af væsentlighed<br />
og risiko efterprøvet grundlag og dokumentation for data og oplysninger.<br />
Vort arbejde har blandt andet omfattet interview af ledelse,<br />
gennemgang af miljøgodkendelser samt stikprøvevis gennemgang<br />
af dokumentationsgrundlag for data og oplysninger. Informationerne<br />
i det grønne regnskab er endvidere sammenholdt<br />
med krav i lovgivningen om grønne regnskaber. Vi har anvendt<br />
miljøfaglige eksperter ved opgavens udførelse.<br />
Det er vor opfattelse, at den udførte gennemgang giver et tilstrækkeligt<br />
grundlag for vor konklusion.<br />
55
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
56<br />
RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed<br />
Konklusion Konklusion<br />
Ved vor gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der<br />
giver os anledning til at konkludere, at regnskabet ikke er baseret<br />
på dokumenterede oplysninger, som er opgjort i overensstemmelse<br />
med den beskrevne regnskabspraksis, at de miljøpåvirkninger,<br />
som indgår i det grønne regnskab, ikke er væsentlige og relevante,<br />
og at regnskabet ikke opfylder informationskravene i lovgivningen<br />
om grønne regnskaber.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
Det bemærkes, at afsnittet med den udførte gennemgang og afsnittet med konklusionen<br />
er udvidet i forhold til skabelonen.<br />
55
56<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
RS 3400 anvendes ved undersøgelse af og erklæring om fremadrettede, finansielle oplysninger,<br />
herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske<br />
forudsætninger. Den omhandler ikke undersøgelser af fremadrettede, finansielle<br />
oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, der<br />
anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport.<br />
Fremadrettede oplysninger foreligger typisk i form af budgetter eller fremskrivninger<br />
eller en kombination af disse. Der kan f.eks. være tale om et budget for 1 år plus en 5-års<br />
fremskrivning deraf.<br />
Med budget forstås fremadrettede, finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af<br />
mest sandsynlige udgang af eksterne begivenheder og interne tiltag.<br />
Med fremskrivninger forstås fremadrettede, finansielle oplysninger, der er baseret på:<br />
• ”Scenarium” på hypotetiske forudsætninger (eller i kombination med mest sandsynlige<br />
udgang)<br />
• Forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis<br />
forventes at finde sted.<br />
Erklæringens udformning afhænger af, om revisor erklærer sig om et ”budget” eller en<br />
”fremskrivning”, som vist i efterfølgende eksempler.<br />
Grad af sikkerhed<br />
En erklæringsopgave efter RS 3400 afgives med et todelt sikkerhedsniveau. Der gives<br />
begrænset sikkerhed i relation til ledelsens forudsætninger, da det formodes ikke at være<br />
muligt at afgive en positiv konklusion herom, når materialet er baseret på antagelser, der<br />
måske aldrig finder sted.<br />
Der gives høj grad af sikkerhed med hensyn til indre sammenhæng, præsentation af emne<br />
og forudsætninger, sammenhæng med historiske regnskaber samt passende regnskabspraksis.<br />
Modificeret erklæring<br />
Afgivelse af en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger følger strukturen i<br />
RS 701. Der henvises derfor også til særskilt afsnit herom på side 21 - 24.<br />
Revisor skal afgive en erklæring med forbehold eller med en afkræftende konklusion eller<br />
afstå fra opgaven afhængigt af situationen, når præsentationen af eller oplysningerne i<br />
de fremadrettede, finansielle oplysninger ikke er tilstrækkelig.<br />
57
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Revisor skal endvidere afgive en afkræftende konklusion i erklæringen eller afstå fra opgaven,<br />
hvis revisor mener, at en eller flere betydelige forudsætninger ikke giver et rimeligt<br />
grundlag for de fremadrettede, finansielle oplysninger.<br />
Hvis undersøgelsen er påvirket af, at revisor ikke kan udføre en eller flere arbejdshandlinger,<br />
som anses for nødvendige i den givne situation, skal revisor enten afstå fra opgaven<br />
eller afgive en erklæring om, at konklusion ikke kan afgives samt beskrive begrænsningerne<br />
i omfanget af arbejdet i erklæringen.<br />
Det bemærkes, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved<br />
<strong>erklæringer</strong> efter RS 3400, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder<br />
anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber.<br />
58<br />
57
58<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 3400<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Erklæring på fremadrettede, finansielle oplysninger - budget.<br />
Eksempel<br />
Erklæring om undersøgelse<br />
af resultatforventninger<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager kapitalejerne<br />
budget/emne resultatforventninger<br />
periode/dato regnskabsåret 01.01.10 –<br />
31.12.10<br />
indhold af budgettet drifts-, status- og likviditetsbudget<br />
samt forudsætninger<br />
og andre forklarende noter<br />
kriteriet opstillede forudsætninger og<br />
selskabets regnskabspraksis<br />
for senest aflagte årsregnskab<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
59
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]<br />
60<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Vi har efter aftale undersøgt [ budgettet/emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ periode/dato<br />
], omfattende [ indhold af budgettet ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ budgettet/emnet ] og for de forudsætninger, der fremgår af<br />
note x, og som [ budgettet/emnet ] er baseret på. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser<br />
at afgive en konklusion om [ budgettet/emnet ].<br />
De udførte undersøgelser<br />
Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om undersøgelse af fremadrettede, finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi<br />
tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed<br />
for, at de anvendte [ budget ]forudsætninger er velbegrundede og ikke indeholder væsentlig<br />
fejlinformation og en høj grad af sikkerhed for, at [ budgettet/emnet ] er udarbejdet<br />
på grundlag af disse forudsætninger.<br />
Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af [ budgettet/emnet ] med henblik på<br />
at vurdere, om de af ledelsen opstillede [ budget ]forudsætninger er dokumenterede, velbegrundede<br />
og fuldstændige. Vi har endvidere efterprøvet, om [ budgettet/emnet ] er<br />
udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede [ budget ]forudsætninger, ligesom vi<br />
har efterprøvet den indre talmæssige sammenhæng i [ budgettet/emnet ].<br />
Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor<br />
konklusion.<br />
Konklusion<br />
På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne, er vi<br />
ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at disse forudsætninger<br />
ikke giver et rimeligt grundlag for [ budgettet/emnet ]. Det er endvidere vor<br />
konklusion, at [ budgettet/emnet ] er udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger<br />
og er præsenteret i overensstemmelse med [ kriteriet ].<br />
De faktiske resultater vil sandsynligvis afvige fra de budgetterede, idet forudsatte begivenheder<br />
ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være væsentlige.<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
59
60<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Erklæring afgivet af selskabets revisor om undersøgelse af resultatforventninger<br />
til regnskabsåret 2010<br />
Overskrift Erklæring afgivet af selskabets revisor om undersøgelse<br />
af resultatforventninger<br />
Adressat Til kapitalejerne i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har efter aftale undersøgt <strong>Beierholm</strong> Klient A/S’ resultatforventninger<br />
til regnskabsåret 01.01.10 – 31.12.10 omfattende<br />
drifts-, status- og likviditetsbudget samt budgetforudsætninger<br />
og andre forklarende noter.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for resultatforventningerne til regnskabsåret<br />
01.01.10 – 31.12.10 og for de forudsætninger, der fremgår af<br />
afsnittet om ledelsens budgetforudsætninger, som resultatforventningerne<br />
er baseret på. Vort ansvar er på grundlag af vore<br />
undersøgelser at afgive en konklusion om resultatforventningerne.<br />
De udførte De udførte undersøgelser<br />
undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den<br />
danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede, finansielle<br />
oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger<br />
og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset<br />
sikkerhed for, at de anvendte forudsætninger er velbegrundede og<br />
ikke indeholder væsentlig fejlinformation og en høj grad af sikkerhed<br />
for, at resultatforventningerne til regnskabsåret 01.01.10 –<br />
31.12.10 er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger.<br />
Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af resultatforventningerne<br />
med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede<br />
forudsætninger er dokumenterede, velbegrundede og fuldstændige.<br />
Vi har endvidere efterprøvet, om resultatforventningerne<br />
er baseret på de opstillede forudsætninger.<br />
Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt<br />
grundlag for vor konklusion.<br />
61
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
62<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Konklusion Konklusion<br />
På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne,<br />
er vi ikke blevet opmærksomme på forhold, der giver<br />
os anledning til at konkludere, at disse forudsætninger ikke<br />
giver et rimeligt grundlag for resultatforventningerne til regnskabsåret<br />
01.01.10 – 31.12.10. Det er endvidere vor konklusion, at<br />
resultatforventningerne er baseret på de opstillede forudsætninger<br />
og præsenteret i overensstemmelse med selskabets regnskabspraksis<br />
for senest aflagte årsregnskab.<br />
De faktiske resultater vil sandsynligvis afvige fra de budgetterede,<br />
idet forudsatte begivenheder ofte ikke indtræder som forventet,<br />
og afvigelserne kan være væsentlige.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
61
62<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 3400<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Erklæring på fremadrettede, finansielle oplysninger<br />
– fremskrivning.<br />
Eksempel<br />
Erklæring på fremskrivning<br />
til brug ved<br />
bedømmelse af den<br />
fremtidige udvikling<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager bestyrelsen<br />
fremskrivning/emne fremskrivning<br />
fremskrivningen/emnet fremskrivningen<br />
anfør periode/dato 2010 – 2020<br />
indhold af fremskrivning<br />
beskriv formålet (hvis<br />
relevant)<br />
beskriv baggrund for<br />
brug af fremskrivning<br />
(hvis relevant)<br />
drifts-, status og likviditetsfremskrivning<br />
samt forudsætninger<br />
og andre forklarende<br />
noter<br />
at bedømme den fremtidige<br />
udvikling i <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
A/S for perioden 2010 - 2020<br />
etableringsfase<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
Til udfyldelse i skabelon<br />
63
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]<br />
64<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Vi har efter aftale undersøgt [ fremskrivningen/emnet ] for [ Erklæringsklient ] for perioden<br />
[ anfør periode/dato ], omfattende [ indhold af fremskrivning ].<br />
Ledelsen har ansvaret for [ fremskrivningen/emnet ] [ og for de forudsætninger, der<br />
fremgår af afsnittet om ledelsens budgetforudsætninger ] og som [ fremskrivningen/emnet<br />
] er baseret på ]. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser at afgive<br />
en konklusion om [ fremskrivningen/emnet ].<br />
Denne fremskrivning er udarbejdet med det formål [ beskriv formålet (hvis relevant) ].<br />
Idet virksomheden er i en [ beskriv baggrund for brug af fremskrivning (hvis relevant) ],<br />
er [ fremskrivningen/emnet ] udarbejdet ved anvendelse af et sæt forudsætninger, som<br />
omfatter hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som<br />
ikke nødvendigvis forventes at finde sted. Som følge heraf henledes opmærksomheden<br />
på, at [ fremskrivningen/emnet ] ikke nødvendigvis kan anvendes til andet end det foran<br />
anførte formål.<br />
De udførte undersøgelser<br />
Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om undersøgelse af fremadrettede, finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi<br />
tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed<br />
for, at de anvendte forudsætninger er i overensstemmelse med formålet med de fremadrettede,<br />
finansielle oplysninger og en høj grad af sikkerhed for, at [ fremskrivningen/emnet<br />
] er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger.<br />
Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af [ fremskrivningen/emnet ] med henblik<br />
på at vurdere, om de af ledelsen opstillede forudsætninger er i overensstemmelse<br />
med formålet med de fremadrettede, finansielle oplysninger, og at der ikke er nogen<br />
grund til at tro, at de er urealistiske. Vi har endvidere efterprøvet, om [ fremskrivningen/emnet<br />
] er udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede forudsætninger, ligesom<br />
vi har efterprøvet den indre sammenhæng i [ fremskrivningen/emnet ].<br />
Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor<br />
konklusion.<br />
63
64<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Konklusion<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne, er vi<br />
ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forudsætningerne<br />
ikke giver et rimeligt grundlag for [ fremskrivningen/emnet ]. Det er endvidere<br />
vor konklusion, at [ fremskrivningen/emnet ] er udarbejdet på grundlag af de opstillede<br />
forudsætninger og er præsenteret i overensstemmelse med den anvendte regnskabspraksis,<br />
[ som beskrevet på side x – y. ]<br />
Selv om de begivenheder, som er anført under de hypotetiske forudsætninger, finder<br />
sted, vil de faktiske resultater alligevel sandsynligvis afvige fra de fremskrevne, idet andre<br />
forventede begivenheder ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være<br />
væsentlige.<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
65
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
66<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Erklæring på fremskrivning<br />
Overskrift Erklæring afgivet af uafhængig revisor på fremskrivning<br />
til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling<br />
Adressat Til bestyrelsen i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har efter aftale undersøgt fremskrivningen for <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
A/S for perioden 2010 - 2020, omfattende drifts-, status- og likviditetsfremskrivning<br />
samt forudsætninger og andre forklarende<br />
noter.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for fremskrivningen og for de forudsætninger,<br />
der fremgår af afsnittet om ledelsens budgetforudsætninger,<br />
og som fremskrivningen er baseret på. Vort ansvar er på grundlag<br />
af vore undersøgelser at afgive en konklusion om fremskrivningen.<br />
Denne fremskrivning er udarbejdet med det formål at bedømme<br />
den fremtidige udvikling i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S for perioden 2010<br />
- 2020. Idet virksomheden er i en startfase, er fremskrivningen<br />
udarbejdet ved anvendelse af et sæt forudsætninger, som omfatter<br />
hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag,<br />
som ikke nødvendigvis forventes at finde sted. Som følge<br />
heraf henledes opmærksomheden på, at fremskrivningen ikke<br />
nødvendigvis kan anvendes til andet end det ovenfor anførte formål.<br />
De udførte De udførte undersøgelser<br />
undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den<br />
danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede, finansielle<br />
oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger<br />
og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset<br />
sikkerhed for, at de anvendte forudsætninger er i overensstemmelse<br />
med formålet med de fremadrettede, finansielle oplysninger<br />
og en høj grad af sikkerhed for, at fremskrivningen er udarbejdet<br />
på grundlag af disse forudsætninger.<br />
Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af fremskrivningen<br />
med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede forudsætninger<br />
er i overensstemmelse med formålet med de fremadrettede,<br />
finansielle oplysninger, og at der ikke er nogen grund til at<br />
tro, at de er urealistiske. Vi har endvidere efterprøvet, om fremskrivningen<br />
er udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede<br />
forudsætninger, ligesom vi har efterprøvet den indre sammenhæng<br />
i fremskrivningen.<br />
65
66<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger<br />
Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt<br />
grundlag for vor konklusion.<br />
Konklusion Konklusion<br />
På grundlag af vor undersøgelse af det bevis, der underbygger forudsætningerne,<br />
er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver<br />
os anledning til at konkludere, at forudsætningerne ikke giver et<br />
rimeligt grundlag for fremskrivningen. Det er endvidere vor konklusion,<br />
at fremskrivningen er udarbejdet på grundlag af de opstillede<br />
forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den<br />
anvendte regnskabspraksis, som beskrevet på side x - y.<br />
Selv om de begivenheder, som er anført under de hypotetiske forudsætninger,<br />
finder sted, vil de faktiske resultater alligevel sandsynligvis<br />
afvige fra de fremskrevne, idet andre forventede begivenheder<br />
ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan<br />
være væsentlige.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
67
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
68<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
RS 4400 anvendes, når revisor påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger<br />
vedrørende regnskabsmæssige oplysninger. Revisor udfører således revisionslignende<br />
arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart har aftalt,<br />
og erklærer sig om de faktiske resultater. Den adskiller sig således fra <strong>erklæringer</strong><br />
med sikkerhed, hvor revisor selv sammensætter sine arbejdshandlinger, der i den konkrete<br />
situation vurderes nødvendige for at underbygge erklæringens konklusion.<br />
Uafhængighed<br />
Erklæringer uden sikkerhed er ikke omfattet af revisorlovens bestemmelser om uafhængig.<br />
Såfremt revisor ikke er uafhængig, skal det oplyses i erklæringen.<br />
Grad af sikkerhed og væsentlighed<br />
I henhold til RS 4400 skal det præciseres i erklæringen, at der hverken foretages revision<br />
eller review, og at der ikke udtrykkes nogen grad af sikkerhed.<br />
Sikkerhed indarbejdes dog i arbejdshandlinger, f.eks. som begrænset, høj eller absolut.<br />
Revisor fastsætter ikke et væsentlighedsniveau ved planlægning eller rapportering. Revisor<br />
rapporterer for hver arbejdshandling det fundne, og modtager af erklæringen må således<br />
selv vurdere konsekvensen af fundne fejl eller mangler.<br />
Fastlæggelse af aftaleindhold<br />
Aftalen er central. Der skal fastlægges:<br />
• Opgavens art og formål<br />
• Identifikation af regnskabsmæssige oplysninger<br />
• Specifikke arbejdshandlinger<br />
• Udformning af forventet erklæring<br />
• Begrænsninger i modtagere af erklæring.<br />
Det er vigtigt, at modtager accepterer aftalens indhold. I nogle tilfælde kan det være<br />
brancherepræsentanter.<br />
Arbejdshandlinger<br />
Arbejdshandlingerne kan omfatte:<br />
• Forespørgsler og analyser<br />
• Efterregning, sammenligning og andre kontroller af talmæssige sammenhænge<br />
• Observation<br />
• Undersøgelse<br />
• Indhentelse af bekræftelser<br />
• Og hvad der ellers aftales.<br />
67
68<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Ledelsens ansvar<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
Da revisor kun udfører de aftalte arbejdshandlinger, er det ikke krævet at få ledelsen til<br />
at bekræfte dens ansvar, medmindre det indgår som en aftalt arbejdshandling.<br />
Modifikation af erklæring ikke mulig<br />
Revisor kan ikke tage forbehold eller give supplerende oplysninger i en erklæring om aftalte<br />
arbejdshandlinger. Revisor rapporterer resultatet af hver enkelt arbejdshandling,<br />
herunder konstaterede fejl, mangler og uenighed med ledelsen samt begrænsninger i<br />
omfanget af det enkelte aftalte arbejde.<br />
69
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 4400<br />
70<br />
Erklæring om faktiske resultater.<br />
Eksempel<br />
Erklæring om aftalte arbejdshandlingervedrørende<br />
sale and lease back<br />
arrangement<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
adressat (normalt kunde<br />
og modtager af erklæring)<br />
direktionen i <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
A/S og NN-Finans A/S<br />
emnet leasingaftale nr. xx om erhvervelse<br />
af ejendomsretten<br />
til udstyret specificeret i bilag<br />
1<br />
perioden/datoen - hvis<br />
relevant<br />
oplistning af specifikt aftalte<br />
arbejdshandlinger:<br />
1.<br />
2.<br />
3.<br />
4.<br />
tilstrækkelige detaljer om<br />
fundne fejl og undtagelser:<br />
Vi har fundet følgende<br />
forhold:<br />
a) Med hensyn til punkt<br />
1. fandt vi, at…<br />
Hvis relevant omtale af,<br />
at erklæringen ikke kan<br />
udstrækkes til at omhandle<br />
mere end de aftalte<br />
arbejdshandlinger<br />
1) Vi har sammenholdt faktura<br />
nr. xxx fra <strong>Beierholm</strong> Klient<br />
A/S udstedt til NN-<br />
Finans A/S med specifikationen<br />
af udstyret i bilag 1.<br />
Se flere i erklæring<br />
1) Vi fandt, at [ f.eks. de angivne<br />
faktureringer stemmer<br />
overens med udstyrsspecifikationen<br />
i bilag 1. ]<br />
Se flere i erklæring<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
Idet erklæringen alene vedrører<br />
de forhold, der er nævnt<br />
nedenfor, kan den ikke udstrækkes<br />
til at omhandle virksomhedens<br />
anlægsaktiver<br />
som helhed<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende revisor NN<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
Til udfyldelse i<br />
skabelon<br />
69
70<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Til [ adressat ]<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor<br />
vedrørende [ emnet ] [ perioden/datoen ]. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med<br />
den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne er<br />
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af [ emnet ] og er opsummeret<br />
som følger:<br />
De udførte handlinger<br />
[ Oplistning af specifikt aftalte arbejdshandlinger:<br />
1.<br />
2.<br />
3.<br />
4. ]<br />
Faktiske resultater<br />
[ Vi har fundet følgende forhold:<br />
a) Med hensyn til punkt 1. fandt vi, at… ]<br />
Præcisering af erklæringens rækkevidde<br />
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller en gennemgang i<br />
overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtrykker vi ingen grad af<br />
sikkerhed om [ emnet ] [ perioden/datoen ].<br />
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse<br />
med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret<br />
til Dem.<br />
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings<br />
første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller<br />
videregives til nogen anden. [ Hvis relevant omtale af, at erklæringen ikke kan udstrækkes<br />
til at omhandle mere end de aftalte arbejdshandlinger ].<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
71
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
72<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
Erklæring om faktiske resultater vedrørende sale and lease back<br />
arrangement<br />
Overskrift Erklæring om faktiske resultater<br />
Adressat Til bestyrelsen i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og<br />
som er angivet nedenfor vedrørende leasingaftale nr. xx om erhvervelse<br />
af ejendomsretten til udstyret specificeret i bilag 1. Vort<br />
arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne<br />
er udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden<br />
af leasingaftale nr. xx om erhvervelse af ejendomsretten til<br />
udstyret specificeret i bilag 1 og er opsummeret som følger:<br />
De udførte De udførte handlinger<br />
handlinger 1. Vi har sammenholdt faktura nr. xxx fra Virksomheden udstedt<br />
til NN-Finans A/S med specifikationen af udstyret i bilag 1.<br />
2. Vi har efterprøvet sammentællingerne i specifikationen i bilag<br />
1.<br />
3. Vi har sammenholdt registreringerne i specifikationen i bilag<br />
1 med købsfakturaer udstedt til Virksomheden.<br />
4. Vi har undersøgt, hvorvidt det af købsfakturaen(-erne) fremgår,<br />
at tredjemand har foretaget ejendomsforbehold, udlæg/udpantning,<br />
hånd- eller underpantsætning eller lignende<br />
i det specificerede udstyr.<br />
5. Vi har kontrolleret, at købsfakturaen(-erne) er betalt<br />
6. Vi har kontrolleret den fysiske tilstedeværelse af udstyret i<br />
bilag 1 på adressen xxxx.<br />
7. Vi har kontrolleret, at udstyret er registreret regnskabsmæssigt<br />
som aktiv for Virksomheden.<br />
8. Vi har kontaktet Bil- og Personbogen telefonisk den xx.xx.xx<br />
og fået oplyst, hvorvidt der for CVR-nr. xx xx xx xx eller virksomhedsnavnet<br />
Virksomheden er registreret pantsætninger<br />
eller lignende af det nævnte udstyr i Bil- og Personbogen, herunder<br />
om der er tinglyst pant i driftsinventar og -materiel i<br />
medfør af tinglysningslovens § 47b, stk. 2, eller tinglyst virksomhedspant.<br />
71
72<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
9. Vi har kontaktet tinglysningskontoret telefonisk den xx.xx.xx<br />
og fået oplyst, hvorvidt der på ejendommen matr.nr. xxxx, der<br />
ejes af Virksomheden, er registreret pantehæftelser.<br />
10. Vi har bedt Virksomhedens direktion om at erklære, at der<br />
ikke er foretaget ejendomsforbehold, leasingfinansiering, udlæg/udpantning,<br />
hånd- eller underpantsætning eller lignende<br />
i det specificerede udstyr, eller om der skulle være andre forhold<br />
til hinder for NN-Finans A/S’ ubetingede ejendomsret<br />
ved køb af udstyret.<br />
11. Eventuelle andre handlinger [ Her anføres yderligere specifikt<br />
aftalte arbejdshandlinger. ]<br />
Faktiske Faktiske resultater<br />
resultater Vi har fundet følgende forhold:<br />
1. Vi fandt, at [ f.eks. de angivne faktureringer stemmer overens<br />
med udstyrsspecifikationen i bilag 1. ]<br />
2. Vi fandt, at [ f.eks. sammentællingerne i specifikationen i bilag<br />
1 er korrekte. ]<br />
3. Vi fandt, at [ f.eks. registreringerne sammenholdt med specifikationen<br />
i bilag 1 ikke er korrekte, idet vi har konstateret, at<br />
… ]<br />
4. Vi fandt, at [ f.eks. tredjemand ikke har taget ejendomsforbehold.<br />
]<br />
5. Vi fandt, at [ f.eks. fakturaer angivet i bilag 1 er betalt. ]<br />
6. Vi fandt, at [ f.eks. udstyret i bilag 1 befinder sig på adressen.<br />
]<br />
7. Vi fandt, at [ f.eks. udstyret ikke er regnskabsmæssigt registreret<br />
som aktiv for virksomheden, men vi har dog konstateret<br />
… ]<br />
8. Vi fandt, at [ f.eks. der ikke er foretaget registreringer i Bil- og<br />
Personbogen. ]<br />
9. Vi fandt, at [ f.eks. der er foretaget registreringer i tingbogen i<br />
form af [f.eks. udlæg], idet vi dog bemærker, at … ]<br />
10. Vi fandt, at [ f.eks. direktionen ikke har kendskab til [f.eks.<br />
Ejendomsforbehold, leasingfinansiering, udlæg/udpantning,<br />
hånd- eller underpantsætning eller lignende i det specificerede<br />
udstyr ] ]<br />
73
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
74<br />
RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger<br />
11. Vi fandt, at … [ her anføres de fundne resultater af de yderligere<br />
specifikt aftalte arbejdshandlinger. ]<br />
[ Faktiske resultater skal omfatte tilstrækkelige detaljer om fundne<br />
fejl og undtagelser. ]<br />
Afslutning Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller<br />
en gennemgang i overensstemmelse med danske revisionsstandarder<br />
herom, udtrykker vi ingen grad af sikkerhed om, hvorvidt<br />
virksomheden kan overdrage ejendomsretten til udstyret.<br />
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller<br />
udført review af regnskabet i overensstemmelse med danske revisionsstandarder,<br />
kunne andre forhold være fundet og rapporteret<br />
til Dem.<br />
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er<br />
nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den<br />
må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen<br />
anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor,<br />
og kan ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens anlægsaktiver<br />
som helhed.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
73
74<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling<br />
RS 4410 retter sig mod assistance med regnskabsopstilling og kan med de fornødne tilpasninger<br />
også anvendes på anden assistance.<br />
Uafhængighed<br />
Erklæringer uden sikkerhed er ikke omfattet af revisorlovens bestemmelser om uafhængig.<br />
Såfremt revisor ikke er uafhængig, skal det oplyses i erklæringen.<br />
Fastlæggelse af aftaleindhold<br />
Der skal laves en aftale med klienten, hvor opgavens indhold fastlægges. Den bør være<br />
skriftlig.<br />
Udførelse af opgaven<br />
• Revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise til at indsamle, klassificere og summere<br />
de regnskabsmæssige oplysninger.<br />
• Revisor skal erhverve klientkendskab<br />
• Revisor skal gennemlæse oplysninger, herunder:<br />
- Overveje om de er dækkende<br />
- Uden åbenlys væsentlig fejlinformation<br />
• Revisor skal ikke:<br />
- Forespørge ledelsen om forhold<br />
- Vurdere interne kontroller<br />
- Efterprøve forhold eller forklaringer<br />
medmindre revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte eller ufuldstændige.<br />
Grad af sikkerhed<br />
Det er vigtigt at være opmærksom på, at der hverken foretages revision eller review, og<br />
der udtrykkes således ingen grad af sikkerhed.<br />
Ledelsens ansvar<br />
Der skal indhentes bekræftelse fra ledelsen af dens ansvar for passende præsentation af<br />
de regnskabsmæssige oplysninger og af dens godkendelse af de regnskabsmæssige oplysninger.<br />
75
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Modifikation af erklæring ikke mulig<br />
76<br />
RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling<br />
Det er ikke muligt at tage forbehold i erklæring, og revisor skal derfor trække sig fra opgaven:<br />
• Hvis oplysninger fra ledelsen er forkerte eller ufuldstændige, og oplysninger ikke rettes<br />
• Hvis væsentlig fejlinformation ikke korrigeres.<br />
Såfremt der er afvigelser fra den regnskabsmæssige begrebsramme (typisk årsregnskabsloven),<br />
skal der oplyses herom i erklæringen. Afsnittet indsættes til sidst i erklæringen,<br />
og det kan f.eks. have følgende formulering:<br />
”Vi henviser til regnskabets note X, idet ledelsen har valgt ikke at aktivere leasingaftaler<br />
vedrørende fabrik og maskiner, hvilket er en afvigelse fra den anførte<br />
regnskabsmæssige begrebsramme.”<br />
Der kan ikke give supplerende oplysninger i en erklæring om assistance med regnskabsopstilling.<br />
75
76<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Skabelon RS 4410<br />
Assistanceerklæring.<br />
RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling<br />
Eksempel<br />
Assistanceerklæring på bogføringsbalance<br />
Erklæringsklient <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
modtager ledelsen<br />
emnet bogføringsbalancen<br />
dato 31.12.09<br />
<strong>Beierholm</strong> By <strong>Beierholm</strong> By<br />
underskriftsdato 23. januar 2010<br />
Underskrivende<br />
revisor<br />
NN<br />
Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]<br />
Til udfyldelse i skabelon<br />
Baseret på de af [ Erklæringsklient ] foreviste bilag og meddelte oplysninger har vi i overensstemmelse<br />
med den danske revisionsstandard om assistance med regnskabsopstilling<br />
opstillet [ emnet ] pr. [ dato ] for [ Erklæringsklient ].<br />
Ansvar<br />
Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vi har ikke foretaget revision eller review af [ emnet<br />
] eller på nogen måde afstemt denne og udtrykker derfor ikke nogen grad af sikkerhed<br />
herom.<br />
[ <strong>Beierholm</strong> By ], den [ underskriftsdato ]<br />
<strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
[ Underskrivende revisor ]<br />
Statsaut. revisor<br />
77
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
78<br />
RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling<br />
Erklæring på bogføringsbalance<br />
Overskrift Assistanceerklæring på bogføringsbalance<br />
Adressat Til ledelsen i <strong>Beierholm</strong> Klient A/S<br />
Identifikation Baseret på de af <strong>Beierholm</strong> Klient A/S foreviste bilag og meddelte<br />
oplysninger har vi i overensstemmelse med den danske revisionsstandard<br />
om assistance med regnskabsopstilling opstillet bogføringsbalancen<br />
pr. 31.12.09 for <strong>Beierholm</strong> Klient A/S.<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for bogføringsbalancen. Vi har ikke foretaget<br />
revision eller review af bogføringsbalancen eller på nogen<br />
måde afstemt denne og udtrykker derfor ikke nogen grad af sikkerhed<br />
herom.<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
77
78<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Anvendelsesområde<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
Foreningen af Statsautoriserede Revisorer udsendte i oktober 2007 et notat om <strong>erklæringer</strong><br />
vedrørende forvaltningsrevision. Erklæringerne i notatet er aftalt anvendt med Rigsrevisionen<br />
ved afgivelse af revisionspåtegninger på årsregnskaber for tilskudsmodtagende<br />
institutioner m.v. omfattet af rigsrevisorlovens §§ 4 og 9 samt på årsregnskaber<br />
for selvstændige forvaltningssubjekter m.v. omfattet af rigsrevisorlovens § 2, stk. 1, nr. 3<br />
og 4.<br />
Påtegningerne skal anvendes på områder, hvor der modtages statslige tilskud, og hvor<br />
der er krav om revision med udgangspunkt i rigsrevisorlovens § 3. Påtegningerne skal<br />
med de nødvendige tilpasninger også anvendes i forbindelse med revision af tilskudsregnskaber,<br />
når revisionsbestemmelserne er fastlagt af en statslig institution.<br />
Formulering af påtegning<br />
Standardpåtegningen vedrørende forvaltningsrevision tager udgangspunkt i en todelt<br />
påtegning, hvor den første del er en erklæring efter RS 700. Denne revisionsstandard<br />
anvendes generelt på revisionspåtegninger på årsregnskaber, men der er i denne situation<br />
foretaget de nødvendige tilpasninger af den.<br />
Anden del af erklæringen omhandler forvaltningsrevisionen. Den er bygget op på samme<br />
måde som den første del af erklæringen med et indledende afsnit, en beskrivelse af ledelsens<br />
ansvar, en beskrivelse af revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision og<br />
et afsnit med en konklusion.<br />
Såfremt det er et projektregnskab, der foretages revision af, herunder forvaltningsrevision,<br />
er det vigtigt at være opmærksom på, at så kan der ikke anvendes en erklæring efter<br />
RS 700. Så skal der i stedet anvendes en erklæring efter RS 800.<br />
Vi har ikke lavet skabeloner til en revisionspåtegning indeholdende erklæring om forvaltningsrevision,<br />
men alene valgt at vise to eksempler.<br />
79
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
80<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
Standardpåtegning vedrørende forvaltningsrevision<br />
Uden forbehold eller supplerende oplysninger<br />
Overskrift Den uafhængige revisors påtegning<br />
Adressat Til opdragsgiver<br />
Overskrift Påtegning på årsregnskab og ledelsesberetning<br />
Indlednings-<br />
afsnit<br />
Vi har revideret årsregnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution for<br />
regnskabsåret 01.01.09 - 31.12.09, omfattende resultatopgørelse,<br />
balance, anvendt regnskabspraksis og noter, samt ledelsesberetningen.<br />
Årsregnskabet og ledelsesberetningen aflægges efter [<br />
her indføres en henvisning til de for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution<br />
gældende regnskabsbestemmelser ].<br />
Ledelsens Ledelsens ansvar for årsregnskabet og ledelsesberetnin-<br />
ansvar for gen<br />
regnskabet Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab,<br />
der giver et retvisende billede i overensstemmelse med [ her indføres<br />
en henvisning til de for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution gældende<br />
regnskabsbestemmelser ] og en ledelsesberetning, der indeholder<br />
en retvisende redegørelse i overensstemmelse med [ her<br />
indføres en henvisning til de for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution gældende<br />
regnskabsbestemmelser ]. Dette ansvar omfatter udformning,<br />
implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er<br />
relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab og en ledelsesberetning<br />
uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen<br />
skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af<br />
en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige<br />
skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Herudover<br />
er det ledelsens ansvar, at de dispositioner, der er omfattet af<br />
årsregnskabet og ledelsesberetningen, er i overensstemmelse<br />
med de meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med<br />
indgåede aftaler og sædvanlig praksis.<br />
<strong>Revisors</strong> ansvar <strong>Revisors</strong> ansvar og den udførte revision<br />
og den udførte<br />
revision<br />
Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet og<br />
ledelsesberetningen på grundlag af vor revision. Vi har udført vor<br />
revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og<br />
god offentlig revisionsskik, jf. XX-styrelsens instruks for revision<br />
af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser, der<br />
gælder for institutionen ]. Disse standarder kræver, at vi lever op<br />
til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik<br />
på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet og ledelsesberetningen<br />
ikke indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
79
80<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de<br />
beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet og ledelsesberetningen.<br />
De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering,<br />
herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i<br />
årsregnskabet og ledelsesberetningen, uanset om fejlinformationen<br />
skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer<br />
revisor interne kontroller, der er relevante for institutionens udarbejdelse<br />
og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende<br />
billede, samt for udarbejdelse af en ledelsesberetning, der indeholder<br />
en retvisende redegørelse, med henblik på at udforme revisionshandlinger,<br />
der er passende efter omstændighederne, men<br />
ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten<br />
af institutionens interne kontrol. En revision omfatter endvidere<br />
stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er<br />
passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er<br />
rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet<br />
og ledelsesberetningen. Revisionen omfatter desuden<br />
en vurdering af, om de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet<br />
og ledelsesberetningen, er i overensstemmelse med meddelte<br />
bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler<br />
og sædvanlig praksis.<br />
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt<br />
og egnet som grundlag for vor konklusion.<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
<strong>Revisors</strong> Konklusion<br />
konklusion Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede<br />
af institutionens aktiver, passiver og finansielle stilling pr.<br />
31.12.09 samt af resultatet af institutionens aktiviteter for regnskabsåret<br />
01.01.09 – 31.12.09 i overensstemmelse med [ her indføres<br />
en henvisning til de for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution gældende<br />
regnskabsbestemmelser ], samt at ledelsesberetningen indeholder<br />
en retvisende redegørelse i overensstemmelse med [ her<br />
indføres en henvisning til de for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution gældende<br />
regnskabsbestemmelser ]. Det er ligeledes vor opfattelse, at<br />
de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet og ledelsesberetningen,<br />
er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love<br />
og forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis.<br />
Overskrift Erklæring om udført forvaltningsrevision<br />
Indledningsafsnit<br />
I forbindelse med den finansielle revision af <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions<br />
årsregnskab og ledelsesberetning for regnskabsåret<br />
01.01.09 - 31.12.09 har vi foretaget en vurdering af, hvorvidt der<br />
for udvalgte områder er taget skyldige økonomiske hensyn ved<br />
forvaltningen af <strong>Beierholm</strong> Klient Institution, og at oplysningerne i<br />
rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater er dokumenterede<br />
og dækkende for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i<br />
2009.<br />
81
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
82<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
[ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater<br />
alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres formuleringen<br />
til: … og at oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen<br />
til XX-styrelsen om mål og resultater er dokumenterede<br />
og dækkende for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i 2009.<br />
]<br />
Ledelsens ansvar Ledelsens ansvar<br />
for forvaltningen <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions ledelse har ansvaret for, at der etableres<br />
retningslinjer og procedurer, der sikrer, at der tages skyldige<br />
økonomiske hensyn ved institutionens forvaltning, og at oplysningerne<br />
i rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater er<br />
dokumenterede og dækkende for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions<br />
virksomhed i 2009.<br />
[ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater<br />
alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres formuleringen<br />
til: … og at oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen<br />
om mål og resultater er dokumenterede og dækkende<br />
for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i 2009. ]<br />
<strong>Revisors</strong> ansvar <strong>Revisors</strong> ansvar og den udførte forvaltningsrevision<br />
og den udførte<br />
forvaltningsrevision<br />
I overensstemmelse med god offentlig revisionsskik, jf. XX-styrelsens<br />
instruks for revision af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser,<br />
der gælder for institutionen ] har vi for udvalgte<br />
forvaltningsområder undersøgt, om <strong>Beierholm</strong> Klient Institution<br />
har etableret forretningsgange, der sikrer en økonomisk<br />
hensigtsmæssig forvaltning. Vi har endvidere stikprøvevist gennemgået<br />
<strong>Beierholm</strong> Klient Institutions rapportering til XX-styrelsen<br />
om opfyldelse af resultatmålene for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution.<br />
Vort arbejde er udført med henblik på at opnå begrænset sikkerhed<br />
for, at forvaltningen på de udvalgte områder er varetaget<br />
på en økonomisk hensigtsmæssig måde, og at oplysningerne i<br />
rapporteringen om opfyldelse af resultatmålene er dokumenterede<br />
og dækkende for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i 2009.<br />
[ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater<br />
alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres 2.<br />
punktum til: Vi har endvidere stikprøvevis gennemgået oplysningerne<br />
i årsregnskabet og ledelsesberetningen om mål og resultater<br />
for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution. ]<br />
Konklusion Konklusion<br />
Ved den udførte forvaltningsrevision er vi ikke blevet bekendt<br />
med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forvaltningen<br />
i 2009 på de områder, vi har undersøgt, ikke er varetaget<br />
på en økonomisk hensigtsmæssig måde, eller at oplysningerne i<br />
rapporteringen om mål og resultater ikke er dokumenterede og<br />
dækkende for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i 2009.<br />
81
82<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
[ Såfremt rapporteringen til XX-styrelsen om mål og resultater<br />
alene sker i årsregnskabet og ledelsesberetningen, ændres formuleringen<br />
til: … eller at oplysningerne i årsregnskabet og ledelsesberetningen<br />
om mål og resultater ikke er dokumenterede og dækkende<br />
for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i 2009. ]<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
83
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Erklæringssituation<br />
84<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
Påtegning på projektregnskab<br />
Uden forbehold eller supplerende oplysninger<br />
Påtegningens første del tager udgangspunkt i RS 800<br />
Overskrift Den uafhængige revisors påtegning<br />
Adressat Til opdragsgiver<br />
Overskrift Påtegning på projektregnskab<br />
Indlednings-<br />
afsnit<br />
Vi har revideret projektregnskabet for <strong>Beierholm</strong> Klient Institution<br />
for tiden 01.01.09 - 31.12.09. Projektregnskabet aflægges efter [<br />
her indføres en henvisning til de for projektet gældende regnskabsbestemmelser<br />
].<br />
Ansvar Ledelsen har ansvaret for projektregnskabet. Vort ansvar er på<br />
grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om projektregnskabet.<br />
Herudover er det ledelsens ansvar, at de dispositioner,<br />
der er omfattet af projektregnskabet, er i overensstemmelse<br />
med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt indgåede<br />
aftaler og sædvanlig praksis.<br />
Den udførte Den udførte revision<br />
revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder<br />
og god offentlig revisionsskik, jf. XX-styrelsens instruks<br />
for revision af [ her indføres en henvisning til de revisionsbestemmelser,<br />
der gælder for projektet ]. Disse standarder kræver,<br />
at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå<br />
høj grad af sikkerhed for, at projektregnskabet ikke indeholder<br />
væsentlig fejlinformation.<br />
Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der<br />
understøtter de i regnskabet anførte beløb og oplysninger. De<br />
valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen<br />
af risikoen for væsentlig fejlinformation i projektregnskabet,<br />
uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved<br />
risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante<br />
for institutionens udarbejdelse og aflæggelse af et projektregnskab,<br />
der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme<br />
revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne,<br />
men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten<br />
af institutionens interne kontrol. Revisionen omfatter<br />
endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis<br />
og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt<br />
vurdering af den samlede præsentation af projektregnskabet. Revisionen<br />
omfatter desuden en vurdering af, om de dispositioner,<br />
der er omfattet af regnskabet, er i overensstemmelse med meddelte<br />
bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler<br />
og sædvanlig praksis.<br />
83
84<br />
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt<br />
og egnet som grundlag for vor konklusion.<br />
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at projektregnskabet giver et retvisende billede<br />
af resultatet af <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions aktiviteter vedrørende<br />
projektet for regnskabsperioden 01.01.09 - 31.12.09 i overensstemmelse<br />
med [ her indføres en henvisning til de for projektet<br />
gældende regnskabsbestemmelser ]. Det er ligeledes vores opfattelse,<br />
at de dispositioner, der er omfattet af projektregnskabet, er i<br />
overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter<br />
samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis.<br />
Overskrift Erklæring om udført forvaltningsrevision<br />
Indledningsafsnit<br />
I forbindelse med den finansielle revision af <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions<br />
projektregnskab for regnskabsperioden 01.01.09 -<br />
31.12.09 har vi foretaget en vurdering af, hvorvidt der for udvalgte<br />
områder er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen<br />
af projekttilskuddet, [ og at oplysningerne i rapporteringen til XXstyrelsen<br />
om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for<br />
projektets virksomhed i 2009. ]<br />
Ledelsens ansvar Ledelsens ansvar<br />
for forvaltningen <strong>Beierholm</strong> Klient Institution har ansvaret for, at der etableres retningslinjer<br />
og procedurer, der sikrer, at der tages skyldige økonomiske<br />
hensyn ved institutionens forvaltning af det modtagne<br />
tilskud, [ og at oplysningerne i rapporteringen til XX-styrelsen om<br />
mål og resultater er dokumenterede og dækkende for projektets<br />
virksomhed i 2009. ]<br />
<strong>Revisors</strong> ansvar <strong>Revisors</strong> ansvar og den udførte forvaltningsrevision<br />
og den udførte<br />
forvaltnings-<br />
revision<br />
I overensstemmelse med god offentlig revisionsskik, jf. XXstyrelsens<br />
instruks for revision af [ her indføres en henvisning til<br />
de revisionsbestemmelser, der gælder for projektet ] har vi for udvalgte<br />
områder undersøgt, om <strong>Beierholm</strong> Klient Institution har<br />
etableret forretningsgange, der sikrer en økonomisk hensigtsmæssig<br />
forvaltning. [ Vi har endvidere stikprøvevis gennemgået<br />
<strong>Beierholm</strong> Klient Institutions rapportering til XX-styrelsen om opfyldelse<br />
af resultatmålene for projektet. ] Vort arbejde er udført<br />
med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at forvaltningen<br />
på de udvalgte områder er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig<br />
måde, [ og at oplysningerne i rapporteringen om opfyldelse<br />
af resultatmålene er dokumenterede og dækkende for <strong>Beierholm</strong><br />
Klient Institutions virksomhed i 2009. ]<br />
85
<strong>Revisors</strong> <strong>erklæringer</strong> 2010<br />
86<br />
Påtegninger, forvaltningsrevision<br />
Konklusion Konklusion<br />
Ved den udførte forvaltningsrevision er vi ikke blevet bekendt<br />
med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forvaltningen<br />
i 2009 på de områder, vi har undersøgt, ikke er varetaget<br />
på en økonomisk hensigtsmæssig måde, [ eller at oplysningerne i<br />
rapporteringen om mål og resultater ikke er dokumenterede og<br />
dækkende for <strong>Beierholm</strong> Klient Institutions virksomhed i 2009. ]<br />
<strong>Revisors</strong> adresse <strong>Beierholm</strong> By, den 23. januar 2010<br />
og datering <strong>Beierholm</strong><br />
Statsautoriseret Revisionsaktieselskab<br />
<strong>Revisors</strong> NN<br />
underskrift Statsaut. revisor<br />
C:\Documents and Settings\922ken\Lokale indstillinger\Temporary Internet Files\OLK1C\0191_100511_<strong>Revisors</strong>_<strong>erklæringer</strong>_2010_version_2_can.doc<br />
09.06.2010<br />
85
Hjørring<br />
Læsøvej 5 A<br />
9800 Hjørring<br />
Tlf. 98 92 18 11<br />
Frederikshavn<br />
Suensonsvej 75<br />
9900 Frederikshavn<br />
Tlf. 98 42 22 66<br />
Dronninglund<br />
Slotsgade 29<br />
9330 Dronninglund<br />
Tlf. 98 84 12 33<br />
Aalborg<br />
Voergaardvej 2<br />
9200 Aalborg SV<br />
Tlf. 98 18 72 00<br />
Farsø<br />
Frederik IX’s Plads 4<br />
9640 Farsø<br />
Tlf. 98 63 14 44<br />
Hobro<br />
Smedevej 1 B<br />
9500 Hobro<br />
Tlf. 98 52 09 99<br />
Hadsund<br />
Ringvejen 2 A<br />
9560 Hadsund<br />
Tlf. 98 57 24 44<br />
Viborg<br />
Gl. Skivevej 73<br />
8800 Viborg<br />
Tlf. 86 61 18 11<br />
Århus<br />
Guldsmedgade 3<br />
8100 Århus C<br />
Tlf. 87 32 57 00<br />
Haderslev<br />
Gåskærgade 32<br />
6100 Haderslev<br />
Tlf. 74 52 18 12<br />
København<br />
Gribskovvej 2<br />
2100 København Ø<br />
Tlf. 39 16 76 00<br />
Haslev<br />
Bregentvedvej 22<br />
4690 Haslev<br />
Tlf. 56 31 27 90<br />
Næstved<br />
Handelsskolevej 1<br />
4700 Næstved<br />
Tlf. 55 77 08 77<br />
Slagelse<br />
Industrivej 1<br />
4200 Slagelse<br />
Tlf. 55 77 08 77<br />
www.beierholm.dk